基于MFCA的成本会计教学应用

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摘要：受环境问题的影响，传统的制造业中以产品为核心的成本会计，难以识别企业的环境成本。从教学内容、教学手段方法、考核方法等角度，将物料流成本会计MFCA融入成本会计教学中，识别出企业生产过程中的废弃物成本，为会计专业人才成本会计课程研究提供新的思路，提高学生的环保意识。

关键词：成本会计；物料流成本会计；环境成本

自1997年拟定京都议定书，到2016年《巴黎气候变化协定》的诞生，环境问题逐渐成为全球关注的焦点，传统的生产环境发生了重大转变。在传统制造环境的背景下，以产品生产为核心的传统成本会计教学，很难识别隐藏在产成品中废弃物的价值，不能适应现代化社会实践的发展。如何考虑会计信息的环境因素，构建成本会计教学的新模式，是成本会计教学亟需解决的任务。因此，本文引入物料流成本会计(materialflowcostaccounting，MFCA)方法，丰富成本会计教学，增强学生环保意识。

一、MFCA概述

20世纪90年代，环境成本会计开始兴起，产生了物料流成本会计MFCA[1]。它是对生产的原材料及其他物质、能源等进行数量控制和跟踪，了解这些生产资料在企业制造过程中是如何流动，在减轻环境负担的同时降低环境成本的一种会计核算和管理方法[2]。MFCA将成本费用划分为材料成本、能源成本、系统成本和废弃物配送及处理成本[3]。其中材料成本和能源成本占比最大，产生的负制品废弃物成本也最多，对环境影响最大，因此，需要重点单独核算材料成本和能源成本。系统成本对环境影响相对较小。废弃物成本主要发生在企业的最终处置环节，环境影响居中。

二、成本会计教学应用MFCA的必要性

结合对安徽省某高校2013级财务管理本科学生10个班级共553人和成本会计教师，进行了成本会计教学应用MFCA的必要性调研。1.教学内容时滞性调研对象班级采用的均是普通高校“十二五”规划教材，内容基本包括理论、成本分配核算、产品成本计算方法和成本报表的编制，主要针对工业企业，内容陈旧，缺乏及时性和创新性。同时，部分老师讲授是也存在照本宣科的情况，跟不上客观环境的发展，导致学生学习的知识落后。传统制造业的成本会计难以识别生产过程中的废弃物对环境的影响，教学内容滞后[4]。2.教学手段方法单一成本会计课程公式众多复杂，课堂时间有限，因此，出现许多教师劳心劳力采用讲授加粉笔的方法，学生还是掌握很吃力，达不到教学目标。在调研的10个财管班级中，均是采用板书形式，大部分班级都是教师单方面讲授，学生学习兴趣调动不起来。在回收调查的问卷中，45%的学生课堂听课情况不好，都在忙自己的事。40%的学生听课情况一般，心不在焉，仅有15%的学生听课认真，听课情况很好。3.考核方法不完善调研院校的《成本会计》课程采用的是平时成绩加上考试成绩的考核方法，而许多学校该课程的考核仅采用考试的形式，都是某一理论知识加上计算的试卷测验，无法综合系统地反映学生的学习掌握程度。对于平时成绩，也只是象征性地根据学生的课堂表现给分。不利于成本会计这门实践性强的课程学习，很难调动计算能力差的学生的学习积极性。4.教师实践教学能力不高财会专业教师很多都是毕业后就到学校任教，理论性强，缺少社会实践经验。尽管国家学校鼓励教师去企业实习，但由于财会工作的特殊性，很难真正接触企业的财会工作，不利于教学中理论与实践联系。同时，由于财会专业招生数较多，教师的教学任务量重，很少有时间从事科研，对财会领域的前沿了解甚少，反过来不利于教学。

三、基于mfca的成本会计教学构想

1.基于MFCA法的成本会计课程内容整合

目前，大多高等院校采用的是传统的成本会计教材，教材传统过时，不利于新方法的引入，影响启发学生的创新思维。结合MFCA法对传统成本会计内容进行整合。(1)对传统的生产费用基于MFCA法重新进行分类、归集和分配，直接材料计入材料成本，直接燃料和动力费用计入能源成本，人工费、折旧费和其他管理费用计入系统成本，废弃物的运输费用和处置成本等计入废弃物成本。(2)在传统产品成本计算方法介绍的基础上，融入MFCA的核算原理。根据物料在企业制造过程中的流动，对每道生产工序的合格产品与废弃物进行分离，合格产品部分形成正产品的成本计算，废弃物部分形成“负产品”的成本计算，动态反映废弃物对环境的影响。(3)由于MFCA法是一种环境会计的新方法，目前数据和案例方面的资料信息缺失，使教材的编写也存在一定的困难。可以考虑在传统的成本会计教材内容的基础上，增设一章物料流成本会计的内容，介绍MFCA方法的产生及发展，MFCA核算的环境价值原理，MFCA核算方法及应用等具体内容。让学生接触成本会计的前沿内容，同时加强环保意识。

2.运用多媒体辅助基于MFCA的成本会计教学

教师讲授成本会计课一般是粉笔板书，教学手段和方法落后。基于MFCA法的成本会计课程，是一种容纳环境因素的新核算方法，不仅仅要核算正产品的成本，还要核算出生产过程中的“负产品”成本，学生仅通过课堂讲授，很难理解，需要运用多媒体辅助教学，演示物料的成本是如何流动的。如图1，利用多媒体演示，企业物料流动过程，第一道工序投入甲材料80kg和乙材料50kg,第二道工序投入丙材料30kg和丁材料10kg,若单价10元/千克，则按照传统成本法核算的产品成本为1700元，按照MFCA法，识别出的废弃物负产品为230元，而计入产品成本的正成本则为1470元。通过多媒体图示法等方法，形象生动的演示生产过程中物料的损耗，动态反映废弃物对环境的成本，加强学生环保意识。

3.多维度考核学生基于MFCA成本会计学习能力

《成本会计》课程的基本内容是成本核算，在成本会计考试命题中，大部分都只是针对某些知识点的核算。为了考核学生学习基于MFCA成本会计的能力，可以让班级学生分成若干小组进行案例核算讨论，小组内根据每个学生特点，安排任务。如选1人搜集整理数据资料，1人画出物料流动示意图，1人进行正产品核算，1人进行废弃物的核算，最后每组派语言表达能力最强的1人代表小组进行成果演示。对于每位同学的表现多维度进行打分，正成本和废弃物的成本核算正确，并且消耗资源最少的小组给于最高分。从而达到保证成本核算的同时，增强学生环保意识的教学目标。

4.教学团队对于MFCA新方法的学习需加强

学生虽然学习很多成本会计理论知识，理论与实践联系不起来，这与教师实践教学能力不高有很大联系。作为一名会计教师，应积累财会实践经验，提高专业实践教学能力。同时多学习一些成本会计领域的前沿新方法，在教学过程中重视最新成本会计的成果。由于MFCA引进的新环境管理的成本会计方法，仍有很多教师未接触过，甚至没听说过，上课时也局限课本的传统成本会计教材，不利于激发学生的创新意识和学习积极性。作为一名教师，首先自己需加强创新学习能力，为学生学习前沿知识做好充分准备。

四、结语

文章提出了基于MFCA法的成本会计教学构想，对于MFCA法和成本会计内容进行了整合，并运用多媒体辅助MFCA教学。同时，教师也应加强成本会计领域MFCA等新方法的学习。由于MFCA法在我国没有普及，相关数据案例资料信息缺失，教材编写存在一定难度。由于成本会计的内涵进一步延伸到环境成本，环境的影响必须纳入制造业企业的成本核算范围内，如何为加强成本会计教学的创新性和实践性提供新的思路，必须进一步探讨和实践。

参考文献：

[1]张晨,范佩霞.基于MFCA的商业银行碳金融信贷决策研究[J].财会通讯,2013(6):122-124.

[2]甄国红.基于材料流动成本核算的企业环境成本分析[J].财会月刊,2007(4):76-78.

[3]罗喜英,肖序.基于低碳发展的企业资源损失定量分析及其应用[J].中国人口•资源与环境,2011(2):36-40．

[4]窦薇.对成本会计教学中的若干思考及成本T账户流程图教学法[J].财会研究,2016(1):42-44.

作者:范佩霞 黄斯斯 单位:安徽新华学院