成本核算细分化的财务管理重要性
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摘要：目前大多数企业成本的核算方法非常不科学，存在很多的误区，有些企业每月销售额是确定的，以目标利润为基准倒挤出产品的成本，这种成本核算方式往往出现在公司规模不大，核算体制比较薄弱的私营企业；还有些企业虽然每月也进行了盘点，但是按照在库倒轧的方式来计算成本；以上这些方法造成帐实严重不符，严重脱离实际。真正的成本核算应该符合实际的生产工艺流程，能够真实反映产品成本使之成为一种财务管理手段。
日本电产汽车马达（浙江）有限公司成立到现在已经十多年了，成本的核算也经历了一个循序渐近的过程，公司成立之初由于生产现场格局不是很稳定，公司的管理水平也不够成熟，现场也没有导入ERP管理系统，一些基础数据不能正确的反映以及人工核算的局限性，成本核算体制比较薄弱。随着公司生产规模的逐渐壮大，管理要求也日趋提高，在财务部门的主导下，ERP系统顺利导入，成本核算上了一个崭新台阶，整个财务核算体制也达到了比较理想的状态。由于该公司是年产值达到20亿产值的大公司，而且总公司是上市公司，所以会对应来自各个管理部门的监查，在监查的过程中得到了很多的好评，特别是得到了全球四大会计师事务所之一PWC，还有全球最好的ERP系统SAP项目组的一致认可，认为该公司成本核算方法是科学有效的，在公司的整个管理体系中起到了内控的作用，总公司也有意向将我们的核算模式向其它关联公司进行推广，期待以此成本核算方式，来统一规范整个集团公司。目前该公司有压铸、成型、加工、组立四大成本核算中心，各成本核算中心各自独立又密切相关，以下以压铸现场为例阐述成本核算的细分化，以及该种核算方式在管理中的重要性。压铸车间是内制品部门，压铸品核算特点是材料单一、工艺复杂，由于我公司压铸产能只能满足30%的需求，还需向外部采购大量的压铸件，这就有必要进行内制和外购成本的比较，也是采购部门选择供应商的重要依据，此时财务成本核算的精度起到了举足轻重的作用。制定符合生产工艺流程的成本核算方式，是成本核算精确提高的前提条件，压铸制品有压铸与抛光二道工序，但是不同的压铸设备会生产同样的制品，而且经过抛光后是无法区分哪台铸造机生产的，成本核算的问题如何进行分段？为了解决这个问题，我们采用了二次报工的方法，即先进行压铸工序报工，再进行抛光工序报工，在各工序处理与本工序相关的折旧、工资、制造费用等，以解决因生产工艺不同而产生的费用成本偏差，使各制品更加具备可比性。部门划分后，后续工作就是费用的归集，第一部分是设备的折旧费，由于流水线总共有8条，铸造机的折旧费分配的基准应该以8台铸造机为单位，每台铸造机的折旧费在所生产的制品中分摊折旧费，有可能存在同样的机种由于铸造机的不同而导致折旧费用的差异；后工程抛光机的折旧分配方法又不一样，抛光工艺类似的制品在同一台抛光机，它的折旧费分配基准是以抛光机为单位，每台抛光机的折旧在对应的制品内摊销。工资和奖金及制造费用的分配方法和折旧费的分配方法类似，都以8台压铸机和2台抛光机为基准进行汇总后并在对应制品内进行工资和奖金以及其它费用的分配。第二部分是模具费用，此费用较特殊并且购置成本大，需要与上述费用分别处理，以精确成本。由于它会随着生产计划的变化而在不同的流水线进行调配，因此无法以8台压铸机为标准进行费用分配，须以实际情况出发，相关部门在购买之初对模具冲压总数作出预计，每月各现场按模具型号对制品的产量进行分别统计（此产量是含不良品），当月应分摊模具费用是按产量占冲压总数的比率作为本月应摊销的模具费用，但是单台制品模具的费用是以良品数来计算，所以单位成本的高低和产品的不良率也是紧密联系的，不良率越高，单台良品的模具费用就越高，不难看出控制不良率是降低成本的有效途径。第三部分是最重要的原材料，按每个制品的单耗和产量计算理论材料成本，每个月实际和理论在库之间的差异摊入产品成本，但是由于它独特的生产工艺流程，压铸件在铸造这个环节有些不良原因是无法鉴别的，必须通过加工工序才能发现不良原因，但是这部分不良品经过加工后会去掉一些边角料，会导致加工后的制品单耗减少，而这些不良的铝制品是可以回收再利用的，如果按照原始压铸件的单耗进行回收，最终会体现材料缺失，为了解决这个问题，我们对这部分不良品进行实际称重并进行台帐管理，并对再利用数量进行调整，这样减少了盘点差异，提高了核算的精度。以上这种成本细分化的核算方式，对采购部门询价和比价起到了有效的指导作用，也有利于公司内制成本分析和控制。这种成本细分化的核算模式已经遍及全公司，实践证明这种吻合工艺流程的核算方式，和现行企业成本管理中的作业成本法比较匹配。目前该公司的月盘点差异基本控制在2万美元以内，差异率在0.08%以下，我们也有集团内的关联企业，他们目前的月盘点差异率大概在13%，由于采用倒挤账方式核算，财务根本无法说明差异原因及理由，当然只有科学有效的核算方式显然是不够的，各相关部门人员的配合也是必不可少的，财务不仅关注成本计算结果，同时也管理不良率、盘点差异率等，从不同的角度完善成本核算结果的有效性，正是因为这些管理项目，推动了公司内部的材料管理工作，因此财务成本核算的工作细分化，也变成了公司内控管理的一种手段，从实际业务上真正推进了财务管理。
参考文献：
1.孙立道.企业成本核算与管理中的现实问题及完善对策[J].太原城市职业技术学院学报,2011(02).
作者:丁浩燕 单位:日本电产汽车马达浙江有限公司