事业单位财务管理问题及对策思考

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摘要：随着《行政事业单位内部控制规范（试行）》以及《政府会计制度》等文件的印发和实施，事业单位财务管理在制度上逐渐趋于规范化。但在实际执行中，事业单位财务管理中仍表现出一些值得探讨的问题，需要相关制度规范的进一步完善和管理水平的进一步提高。本文将就这些问题展开论述，并提出对策建议，以期为事业单位财务管理的优化提供参考。

关键词：事业单位；财务管理

1事业单位财务管理的目标

与企业单位的营利性目标不同，作为非营利性组织，事业单位以公共效益最大化为目标。相对应的，事业单位的财务管理目标则更注重资产的安全性及其使用的有效性。预算管理、收支管理、采购管理、资产管理、项目管理及合同管理作为事业单位财务管理的几大功能模块，是推进事业单位财务管理目标实现的重要举措。而财务分析和财务检查，则作为事业单位财务状况和经营成果的总结与反馈，综合反映了各功能模块运行的效率和效果，并通过对分析和检查结果的利用，实现各功能模块运行的优化与完善，从而进一步推进事业单位财务管理目标的实现，形成事业单位财务管理建设的良性循环。随着《行政事业单位内部控制规范(试行)》以及《政府会计制度》等文件的印发和实施，事业单位的财务管理在制度上逐渐趋于规范化。其中，内部控制规范通过制度、措施、程序的制定和执行，将对错误和舞弊风险的防范和管控前置化；政府会计制度则借鉴企业核算中的权责发生制，加强了财务报告列报的全面性，提高了信息披露的可靠性和相关性。但在实际执行中，事业单位财务管理中仍表现出一些值得探讨的问题，需要相关制度规范的进一步完善和管理水平的进一步提高。本文将就这些问题展开论述，并提出对策建议，以期为事业单位财务管理的优化提供参考。

2事业单位财务管理中存在的问题

2.1预算管理方面

第一，预算编制方法的科学性。预算的编制可分为增量预算法和零基预算法，零基预算法虽然有助于增加预算编制的合理性，但也加大了预算编制的工作量。如果过于关注准确度而忽视时间、人工等成本开支，则可能影响预算编制的时效性，且若测算标准不准确，同样可能影响零基预算法编制结果的合理性。第二，预算编制审核的客观性。预算编制的审核需要具备一定的业务知识，并充分利用前期比较信息。如果财务管理部门的预算管理人员缺乏对业务知识的了解，在无第三方介入的情况下，则可能导致预算审核的低效以及预算编制的随意性。第三，预算执行的有序性。预算在全面、准确编制的基础上，还需要严格的预算执行来推动。如果预算支出无计划，则可能造成年末预算的突击执行，忽视资金的使用效益。这也反映出预算编制质量的重要性，高质量编制的预算以全年支出的充分计划为基础，是预算执行有序性的保障。第四，预算考核的反馈作用。对预算编制和执行的考核及结合考核结果制定奖惩措施，是提高预算管理水平的途径之一，同时也是保证业务部门和人员提高预算参与严肃性的重要手段。如果缺乏对预算工作的考核和评价，或对考评结果缺乏反馈，同样可能影响预算管理工作的效率和效果。

2.2职能协调方面

从预算的编制到执行，再到预算执行结果的反馈，除了涉及预算管理人员的工作以外，还包括财务部门内部采购管理人员、资产管理人员、项目管理人员、合同管理人员。财务部门外部各业务部门及其人员的多方参与，以及必要时第三方专业机构和人员的介入，同时需要对核算结果、分析结果及检查结果的运用，以促进相关工作的不断优化。在预算编制过程中，需要业务部门及其人员提供业务需求，并进行业务收支测算；需要项目管理人员组织好前期项目支出必要性和可行性的论证工作；需要资产管理人员根据现有资产状况审核资产配置计划涉及内容的合理性等。同时，需要预算管理人员在准确核算和严谨分析的基础上，结合上年预算执行结果和当年业务预期，从整体上审核预算编制的合理性。在预算执行过程中，更需要相关部门的配合。通过相关制度、措施、程序的制定和执行，充分发挥内部控制的风险防范与管控作用；通过加强财务审批控制与支出分析，严格支出的合理性和合法性；开展定期或专项财务检查，充分发挥内部审计对财务管理结果的反馈作用。如果部门、人员之间缺乏职能的协调，则可能影响各项工作之间协同效应的发挥，难以实现管理效益的最大化。

2.3财务分析方面

第一，预算分析。对预算的分析作为事业单位财务分析的重要组成部分，除了预算规模和执行成效外，还应关注预算与核算的联动作用，在核算中体现预算管理要求，并将年度核算结果作为年度预算编制合理性和准确度的反馈。同时，还应结合业务预测，在考虑年度间业务变化的基础上，分析年内预算与核算的差异原因，并形成下一年度预算变化的预期。如果预算分析缺乏动态性以及与核算和业务的结合度，则可能降低预算分析的有用性和前瞻性。第二，往来款项分析。对于事业单位而言，与财务收支相比，由于往来款项蕴含更大的不确定性，可能存在更大的风险，需要给予更高的关注度。将往来款项及其不确定性在财务分析中予以披露，有助于分析报告使用者了解相关情况。尤其对于长时间未予解决的往来款项，由于人员更换、记录不清等可能性的存在，更需要引起分析报告使用者的持续关注。如果缺乏对往来款项的关注，或由于金额不大，而忽略性质的重要性，则可能产生对相关风险的忽视。第三，财务分析与业务分析的结合。财务收支是对业务执行的反映，相关分析也应关注与业务分析的结合。以业务分析为基础，评价财务收支分析的可靠性，并进一步提高财务收支分析对分析使用者的有用性；同时，通过财务收支分析发现业务趋势，发现业务执行中存在的问题，分析原因，评估风险，并提出应对措施，以此形成业务与财务相互协同的良性循环。如果财务分析缺乏与业务分析的结合，则可能导致财务分析缺乏业务基础，从而影响财务分析的合理性。第四，趋势分析。受信息可得性的影响，事业单位通常不涉及行业比较，而以同比、环比等内部比较方法为主。趋势分析作为内部比较的方法之一，有助于发现业务变化的趋势。在此基础上，结合宏观经济形势及政策的变化，分析变化的原因，评价变化是外部环境造成的合理影响，抑或是业务缺乏管理造成的资源开支过渡，从而找到管理的重点并予以加强。如果相关分析局限在上下期的比较，则可能影响对业务长期趋势的观察和总结。

2.4财务检查方面

第一，检查工作由谁开展。财务检查人员的选择应关注其客观性和专业性。在选择由内部审计开展财务检查时，一方面，考虑内部审计在组织结构设计及业务职能发挥中保持客观性的能力；另一方面，考虑内部审计人员是否具备相关知识与技能及对其开展相关培训的充足性。此外，考虑结合制度要求和实际情况，适时引入第三方外部审计，以加强财务检查的客观性和专业性。如果财务检查人员缺乏独立性和专业性，则可能造成财务检查活动难以发挥其有效的监督作用。第二，检查工作怎样开展。一方面，财务检查应有计划、有步骤的开展，制定工作方案，并有序推进。如果检查工作前期缺乏准备，则可能造成检查工作无的放矢，无方向、无重点的检查可能造成时间和人员成本的浪费。另一方面，在检查方案中提高对内部控制检查的关注度，有助于提高内部控制的管理水平，并促进监督的前置化，从而从源头上降低错报和舞弊发生的风险。如果缺乏对内部控制的检查，则可能影响检查工作的全面性及业务运行监督的效率性。

3加强事业单位财务管理的措施

第一，加强预算管理。一方面，综合运用增量预算法和零基预算法，如每年随机选取部分部门，对其运用零基预算法，而对其他部门运用增量预算法，并保证在一定周期内所有部门运用一次零基预算法。其中，对于运用零基预算法的部门，要加强支出构成合理性及测算标准准确性的审核，并在必要时引入第三方介入，以加强审核的专业性。另一方面，在合理、准确编制预算的基础上，积极推进预算执行，要求各部门制定预算执行计划，提出阶段性执行目标；同时，通过预算执行情况报告、预算执行通报会等多种手段，提示并考核预算执行情况。此外，充分发挥预算考核的反馈作用，对预算编制和执行的考核及结合考核结果制定奖惩措施，保证业务部门和人员提高预算参与的严肃性，提高预算管理水平。第二，加强职能协调。通过流程规范的形式，加强财务部门内部各职能、财务部门外部业务部门及其人员的参与，并在必要时介入第三方机构和人员，以加强管理的客观性和专业性。以预算编制为起点，由业务部门及其人员提出需求、进行收支测算，并在相关职能人员严格审核和汇总后，形成年度预算；在预算执行过程中，充分发挥内部控制的风险防控作用，加强财务审批控制与支出分析，并通过定期或专项财务检查的开展，充分发挥内、外部审计对财务管理结果的反馈作用；同时，预算管理人员在准确核算和严谨分析的基础上，结合上年预算执行结果和当年业务预期，进一步优化下一年度的预算管理工作。通过部门、人员之间职能的协调，发挥各项工作之间的协同效应，实现管理效益的最大化。第三，加强财务分析。一方面，关注预算与核算的联动作用，在核算中体现预算管理要求，并将年度核算结果作为年度预算编制合理性和准确度的反馈。另一方面，关注财务分析与业务分析的结合，以业务分析为基础，评价财务收支分析的可靠性，并进一步提高财务收支分析对分析使用者的有用性；通过财务收支分析发现业务趋势，发现业务执行中存在的问题，分析原因，评估风险，并提出应对措施，以此形成业务与财务相互协同的良性循环。此外，关注往来款项的不确定性，做到充分披露、积极解决，以引起分析报告使用者的持续关注。同时，充分利用趋势分析，观察业务长期性变化，分析并评价变化原因，确定管理重点并予以加强。第四，加强财务检查。一方面，在组织结构设计、汇报关系管理中充分提高内部审计部门及其人员保持客观性的能力，并通过培训以及工作复核等方式，不断提高内部审计人员的经验和能力；同时，考虑第三方外部审计的介入，以加强财务检查的客观性和专业性。另一方面，制定工作方案，有计划、有步骤地推进检查工作的有序开展，做足充分准备，确定审计的方向和重点，提高审计效率；在检查方案中提高对内部控制检查的关注度，提高内部控制的管理水平，从源头上降低错报和舞弊发生的风险。此外，认真对待检查结果，研究应对方案，并将检查结果应用于工作考核和财务相关培训中，以实现检查工作价值，并发挥其监督作用。

参考文献

[1]刀金萍.政府会计制度改革及其对事业单位财务管理的影响[J].经济师,2019(2).

[2]李萍.事业单位财务管理内控体制的建设及风险防范分析[J].财会学习,2019(5).

[3]于晓茹.事业单位财务管理存在的问题及对策研究[J].中国商论,2019(9).

作者：王丹丹 单位：中国气象局机关服务中心