种业企业会计核算财务管理研究

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摘要：种业是我国战略性、基础性产业。在我国种业发展中，企业无法提供产品详细成本资料，会计信息失真，会计核算制度、方法满足不了种业发展的新要求等问题，影响了种业企业核算及财务管理。建立与业务内容相适应的种业企业核算模式、构建货币资金支付新模式、建设一支高素质的财会队伍和提高种业会计电算化、信息化水平，是提高种业企业会计核算及其财务管理水平的重要途径。

关键词：种业企业；会计核算；财务管理

一个产业是由一群生产相近替代产品的公司组成。种业企业是种子产业发展的主体，是组成种业的细胞。我国种业企业最多时有1万多家，2010年农业部启用种子经营许可网上申报审批系统之前大约有8700家。由于2011年颁布实施的《农作物种子生产经营许可管理办法》大大提高了市场准入门槛，阻止新的弱小企业加入，一批经营许可证到期的弱小企业也因达不到许可被迫退出种业，企业数量逐步减少，2013年底种业企业为5949家，其中持部级颁证企业182家，持省级颁证企业2169家，持市县两级颁证企业3598家[1]。与欧美等发达国家相比，我国种业发展大约落后近20年[2]。存在问题主要是：行业整合程度低，集中度不高，企业核心竞争力不强，很难拥有自己的专有品种和建立相对完善的质量保证体系与分销渠道，在国际竞争中处于劣势。全球种子市场正在被先正达、杜邦、孟山都等跨国种业企业所垄断，对我国的种质资源、种业发展和国家粮食安全等构成较大威胁。种业发展涉及到种业企业、育种单位、营销部门、农户和政府机构等诸多主体，由于“科技与生产两张皮”，公益性科研院所和高等院校与所办种业公司“事企不分”，“育种资源人才向企业有序流动难”，种业企业“多、小、散”等情况使我国种业企业研发能力弱，营销能力差。同时，由于现有种业企业会计核算体系、方法等不能适应国际化、信息化背景下种业业务发展新要求，再加上种业企业整体财务管理水平低等因素进一步影响了我国种业可持续发展。会计核算信息是种业企业价值运动的综合反映，真实与否直接影响我国种业企业经营决策的成败及其有效性，因此，研究种业企业会计核算及其财务管理存在问题与提高途径，对促进我国种业发展具有重要理论价值与实际意义。

1我国种业企业会计核算及财务管理中存在的问题

1.1有些种业企业难以提供较为详细的产品成本核算资料，财务管理无从谈起

由于我国种业企业的管理者大多出身农民，缺乏对企业财务管理工作的深刻了解，大多经营者重生产、轻管理，甚至有些经营者片面地认为财务工作就是简单的记账和核账，对企业产品会计核算、成本管理、财务管理等专业知识知之甚少，对财务管理工作促进企业发展的重要性认识不足，因此，很多种业企业的产品会计核算、产品成本控制更是无从谈起，甚至有些中小种业企业财务管理机构不健全，在财务人员配备上仅有会计与出纳，导致有些种业企业难以提供较为详细的产品成本核算资料[3]。另外，由于农业生产的特殊性，一些规模较小的种业企业将土地承包给当地农户或外来农户，这些当地农户或外来农户在内部实行“自主经营、独立核算、自负盈亏”的管理模式，制种的种类、品种和规模完全是由承包者根据市场需求来决策，种业企业与承包者的关系是只负责承包合同的签订、种子收购、推销与管理。由于承包农户的数量众多，地域分散，自身会计核算、财务管理业务水平有限，平时也很难对种业生产活动的成本进行记账、核算；而种业公司在汇总分公司或承包者的会计报表时，由于基层分公司或承包者基础会计核算资料缺乏或数据不准，最终种业公司就无法汇总到提供反映种子生产过程的、真实的成本详细核算资料。

1.2缺乏对种子生产过程全部环节的有效监控，即使形成的会计核算资料也会失真

企业会计核算资料信息失真是一个国际性难题，我国企业也不例外。相对于其他类型的生产企业，农业企业尤其是种业企业，是自然再生产与经济再生产的交织，生产过程、经营与推广过程较特殊，受自然环境、自然条件影响较大。一般来讲，种子生产与经营过程包含品种选育、种子生产、种子加工、种子包衣、种子推销等过程，涉及到科研单位、承包农户、加工企业、推广机构等等。由于种子生产与经营产业链、价值链较长，涉及到的主体单位众多，因此，对种子生产与经营全过程的有效监督与控制就较难形成，使形成的会计核算资料，也较难保证种子生产与经营活动的会计记录与核算的准确性，导致会计核算资料信息失真[4]。从目前的实际状况来看，即使很多财务管理人员对会计理论知识比较熟悉，但缺乏对农业企业生产，尤其是种业生产与经营过程的全面了解，甚至有的财务管理人员对种子生产与经营过程一无所知，严重地影响了种业企业产品会计核算工作，导致企业决策失误。

1.3对种子生产与经营成本的特殊性了解不够，影响了种业企业的会计核算与财务管理

通过大量的调研得出的结论是种业企业核心竞争力来自于好的品种及其推销能力。好的品种可以表现为产量高、品质好、或抗倒伏、或抗干旱、或抗病虫害等特性，这些好的特性也是种子推广的基础。一般来讲，一个好的玉米品种从育种算起，经过试验等，最终走到市场需要7~8年或更长的时间。目前，我国种业企业品种来源渠道主要有2种方式，一是外购品种权，即从科研单位或育种专家手里购买品种，交易市场极不规范，但是目前这种方式是种业企业品种来源大多数。二是自主研发。我国种业企业表现为“多、小、散”，行业整合程度低，集中度不高，单个企业核心竞争力不强，整个行业缺乏具有强大竞争力的龙头企业，很难拥有自己的专有品种和建立相对完善的质量保证体系与分销渠道。因此，对以购买品种权为主的种业企业，品种权费用摊销的会计核算就显得特别重要。一般来讲，由于农作物品种选育周期较长，为方便企业核算，一般种业企业对自主研发品种的成本核算其研发过程中所发生的所有费用，可以全部进入当期损益。对于外购品种的成本核算，企业可以根据技术转让或品种权转让的不同形式，分类进行核算[4]。对一次性买断品种权的品种成本，可以按年度支付使用费进行核算，如果还使用目前全部进入当期损益的核算办法，就难于客观反映实际发生的成本费用[5]。因此，了解种子生产与经营自然过程，认识其生产与经营成本的特殊性，就可以提高种业企业的会计核算与财务管理水平。

1.4某些种业企业使用的会计核算制度、方法，满足不了种业发展的新要求

10年前开始实行的《农业企业会计制度》已无法满足当今农业企业、尤其是种子企业对会计核算和财务管理的要求。10年前，我国农业企业的生产活动在很大程度上按计划经济管理模式进行，企业收获种子后一般由政府统一收购、加工，然后由政府主导的各级种子公司经营推广，种业企业一般不直接面向市场销售种子产品。目前，我国经济整体进入了市场经济时代，企业的经营模式、经营管理体制和经营活动范围等均发生了巨大的变化，但有些种业企业的经济核算、会计核算仍然执行10多年前颁布的《农业企业会计制度》，其结果根本无法满足会计信息使用者的需要，也不能保证种业企业会计核算资料的质量。因此，种业企业应根据新企业会计准则的要求，结合种业企业种业生产与经营业务特点，开展会计核算与财务管理工作[6]。

2提高种业企业会计核算与财务管理水平的途径

2.1建立与业务内容相适应的种业企业核算模式

依据种业企业种子生产与经营业务内容，将种业企业划分为3种类型，实行专业化核算及分类财务管理[7]。（1）小微制种农户或家庭农场会计核算与财务管理模式。制种农户或家庭农场是以种植、收获、经营种子及相关产品的生产经营主体，其会计核算与财务管理应充分体现种业生产与经营活动的特点。一般来说，由于制种农户或家庭农场经营者的文化知识水平较低，经济核算及财务管理知识更是缺乏，也不具备进行精确会计核算的基础条件。因此，对这部分经营者来说，可以只要求他们对种子生产与经营活动过程中的各种支出、耗费等进行流水帐式的记录，以便为后续种子生产与经营的经济核算提供第一手资料。（2）中小种业企业会计核算与财务管理模式。在国际上，许多国家都有特殊行业的会计制度，如澳大利亚、加拿大、英国等国早就了中小型企业的会计标准。目前，联合国国际会计准则理事会也把研究制定中小企业会计准则指南作为工作重点之一，以满足规范中小企业的会计核算、经济核算及财务管理工作，促进中小企业持续发展。所以，对于我国中小种业企业而言，可以先执行一段时间的《小企业会计制度》，待发展达到一定规模与层次后，逐步过渡到执行统一的《企业会计制度》。（3）大型种业企业会计核算与财务管理模式。在我国，大型种业企业一般是由几个与种业有直接或间接关系的分公司组成，实行集团化管理，有些分公司主要从事种子包衣、加工、运输、销售等相关活动，已完全脱离种业生产活动，因此，种业企业总部层面应执行统一的《企业会计制度》，而分公司应按生产与经营业务活动的内容进行分类会计核算与财务管理。涉及种业生产活动的分公司业务，应按种业会计专业核算办法进行日常的会计账务处理；不涉及具体种业生产活动的分公司业务，应执行统一《企业会计制度》。这样，既能反映种业公司的总体财务状况，又能提供种子产品成本核算的详细资料，突出种业企业生产与经营的特点，满足会计信息使用者的不同需求。

2.2构建货币资金支付新模式

加强会计核算与财务管理目的是服务于种业企业经营目标的实现。种业企业生产与经营活动贯穿于种子生产、加工、销售、使用全过程，会计核算与财务管理也应贯穿于种子生产、加工、销售、使用全过程。种业企业要采取多种措施，加强种子生产与经营管理，降低种子生产与经营成本，为此应构建以货币资金支付预算为基础的支付新模式。主要包括：（1）加强种业企业货币资金支付预算管理。种业企业应做好预算编制工作，使种业企业的种业投资计划、生产经营方案，能随时根据需要得到货币资金支持。（2）重点管理好货币资金支付流程中的关键环节。如对种业企业通过育种科研而获得的收益，企业应该通过核算为育种科研环节提供育种科研支出，从而鼓励与鞭策企业的育种科研工作。对于种业企业销售过程中发生的费用，由于占用资金量大，要受到重点关注。（3）种子生产与经营业务流程再造与创新。对种业企业生产与经营业务流程要按照种业发展国际化、信息化、知识化的要求，进行必要的细化与调整，使种业企业从品种研发、生产要素采购、种子生产、推广销售及其售后服务等各环节协调一致，能最大限度地满足市场需求。种业企业会计核算与财务管理要围绕国际化、信息化、知识化背景下的种子生产与经营业务新流程，搞好经营成本核算和资本运用，降低生产流通等各环节费用，调动科研人员、生产人员、销售人员和管理人员积极性，取得参与主体、生产要素、科学技术等协同效应[8]。

2.3建设一支高素质的财会队伍

种业企业业务的发展对财务人员及管理人员的业务素质、知识结构和专业技能提出了更高的要求，种业企业应根据种业发展新变化，有针对性地进行有关专业知识学习与培训，既要学习财务管理知识，又要拓宽知识面，掌握新的财税制度、市场经济、企业竞争、企业管理等理论[9]。例如，就种业企业竞争而言，种业企业在发展过程中也遇到了前所未有的3C背景，即：1C为变化（Change），变化已成为社会经济运行的一种常态。21世纪，以信息化、网络化为基础的知识经济扑面而来，使得企业的未来变得扑朔迷离，难以预料。在经济领域同样验证了普里高津的观点：确定性的终结。如何预见变化，如何应付变化，是种业公司赢得竞争优势的关键。2C为顾客（Customer），顾客是企业价值创造的源泉，企业通过简单需求，无营销；相同需求，规模营销；多样化需求，差异化营销；个性化需求，定制营销；感觉需求，体验营销，形成了需求导向到顾客导向再到竞争导向全面发展。3C为竞争（Competition），竞争成为社会经济运行的一种常态，而且竞争强度在升级。由于资源有限，需求无限，激烈的争夺愈演愈烈，种业企业领导者从来没有像今天一样，感受到如此大的竞争压力。种业企业竞争态势愈加复杂化，竞争中有合作，合作中有竞争。单个种业企业之间的竞争已扩展为整个种业供应链之间、战略群之间的竞争。极大地改变了种业竞争格局，博弈的变数更加复杂。

2.4提高种业会计核算及财务管理信息化、网络化水平

信息技术、互联网技术的飞速发展，使计算机、互联网、大数据、云计算等现代信息技术在财务管理、会计领域的运用得到迅速普及。企业外部竞争的加剧和对内部管理需求的不断提升，促使财务管理、会计工作与现代信息技术高度融合的需求越来越强烈。在新的背景下，如何把握信息技术、互联网技术的优势，迅速收集种业企业的各项会计核算、经济核算指标，为种业企业决策服务，把品种繁育、生产、加工、销售等经营管理活动紧密结合起来，是我们无法回避的问题[10]。“互联网+”（InternetPlus）是近1~2年来与实际产业结合发展最为典型代表，它的发展激活了实体经济的生命力，为种业改革、创新、发展提供了可借鉴思路与平台，形成未来具有发展前景的互联网种业，将互联网的创新成果深度融合于种业发展中，充分发挥互联网在种业资源配置中的优化和集成作用，提升种业企业创新力和生产力。

参考文献

[1]农业部种子管理局．2014年中国种业发展报告．北京：中国农业出版社，2014：41

[2]黄季焜．我国种子产业成就、问题和发展思路．农业经济与管理，2010（3）：5-10

[3]汪国强．涉农科技企业经济核算中的难点与对策．安徽农学通报：下半月刊，2008（7）：15-20

[4]郑洁．种子企业会计核算存在的弊病分析及对策选择．现代农业科技，2006（12）：26-28

[5]贺旭玲，王德春．农业企业会计核算存在问题及对策．中国农业会计，2004（5）：37-38

[6]廖书金．浅谈农业企业会计核算制度．中国农业会计，2010（3）：31-32

[7]杜迅雷．种子企业会计核算中的难点破解及模式构建．中国种业，2009（10）：33-35

[8]范莉．浅析农业种业企业财务核算模式．财会研究，2011（5）：136-137

[9]高秀元．农业企业会计核算运行状况及对策．内蒙古农业科技，2010（2）：24-25

[10]李波．种子产业发展调查及研究：以甘肃酒泉为例．生产力研究，2013（2）：42-46

作者：权菊娥 侯军岐 单位：北京信息科技大学