新会计准则变化对信托公司财务核算探析

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摘要:会计准则一直都对信托公司的运行有着重要影响，特别是会计实务操作和财务管理模式方面。我国财政部于2017年发布了新会计准则的相关文件，为了顺应相关政策文件，信托公司也要做出相应改变。文章将新会计准则与旧会计准则进行比较，与信托公司会计操作实务和资产管理的实际公司情况相结合，分析新会计准则的颁布对信托公司财务核算的相关影响，再针对其影响提出相应对策，进而为信托公司取得更具长远性和稳定性的投资收益。

关键词:新会计准则;信托公司;财务核算

2017年3月31日我国财政部修订发布了企业会计准则第22号至第24号等金融工具会计准则系列文件，对原先的会计准则进行了改革完善。随着新会计准则的实施更加深入，与之紧密相关的信托公司的财务核算方面受到了很大的影响。从信托公司的发展现状来看，主要是金融资产分类和金融资产减值计提这两个方面与之前大不相同，对信托公司的影响则表现在资产负债表、利润表和企业管理等三个方面。对此，我们要积极探讨新会计准则视野下信托公司财务核算策略，以顺应当前大环境的变化，使信托公司发展更加稳定。

一、新金融工具会计准则的变革内容

(一)金融资产分类方面的变化

在传统的会计准则标准下，将金融资产细化分为了4个类别，都是以公允价值为基础计量，且其变动计入当期损益的金融资产、贷款和应收款项、持有至到期投资以及可供出售金融资产。新发布的会计准则将金融资产由原先的4个类别变成了3个类别，转变为以公允价值为基础计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价值为基础计量且其变动计入当期损益的金融资产和以摊余成本为基础计量的金融资产。不同于旧会计准则，新会计准则不再将以公允价值作为所有科目的基础计量，新的3个类别的英文简称分别为:FVOCI、FVTPL和AC。此外，还将持有至到期投资这个会计科目调整为债权投资，但是在会计核算中并不是所有包含在持有至到期投资的资产的会计科目名称都会变动，像会计科目持有至到期投资中的交易性金融资产在会计核算中是不变的，依然按照公允价值计量且其变动并计入当期损益。同时，对债权类投资进行了更详细的划分，依照资产业务模式和合同现金流量特征这两个判断标准，分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，用其他债权投资来命名划分进这部分的会计科目。除此之外，不仅是对债券投资，对股票投资所涉及的会计科目也做出了相应的调整，其将股票投资中的以公允价值计量且其变动并计入当期损益的部分资产在会计核算中以交易性金融资产这一新的会计科目出现在财务报表中，将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的部分资产则变更为其他权益工具投资这个会计科目。新会计准则对金融资产分类做出以上调整，有助于调节控制可供出售资产，能最大限度地避免对金融资产进行分类的人为主观性，有效避免了财务人员对一些复杂资产进行不明确的会计科目划分，使金融资产的划分更具客观性，分类更具统一性，与实际财务情况相符合。同时，这样变革细化了金融资产分类，使金融资产的划分更具体，财务报表的使用者观看更清晰，以提升会计核算效率。

(二)金融资产减值计提变化

在原先的旧会计准则标准下，涉及金融资产的减值计提会计科目是已发生损失模型，只对已经给企业造成损失、已经发生减值的金融资产进行计提，没有考虑到金融资产未来可能给企业带来的信用风险，所以对金融资产减值计提的数据缺乏精准性，容易影响财务报表使用的判断，进而做出错误投资决策，影响企业的正常运营。而新的金融工具会计准则在考虑了未来可能会发生的风险问题的基础上，将原来只考虑持有期内的减值损失调整为对未来的减值损失的一个预估，即预期信用损失模型。企业一般根据金融资产未来还本付息的回收情况，以此作为划分依据对金融资产带来的信用损失进行分类，分别是初始确认后信用风险没有显著上升、信用风险明显上升以及已发生信用损失。新会计准则不同于原先的会计准则只能在减值已经发生时才计提，而是在金融资产减值还未发生时，根据资产的具体情况为未来的减值做一个预计估算，并把整个预估的数值计入财务报表，预估的时间范围在金融资产的持有期内或者12个月以内。一般来说，金融资产发生减值的情况有债务人发生重大财务困难、债务企业存在着企业破产或企业财务清算的重大可能以及企业大规模以低于市场价格的价格贩卖金融资产的重大异常经营状况等。新金融工具会计准则的此次调整能依据企业未来可能违约造成风险的概率，以及对未来如果违约会带来多少损失的大概估值对该金融资产进行减值计提，从而有效地预估金融资产未来给企业带来的信用损失，进而早一步防范信用风险的发生，最大概率地降低其发生的可能性，其也说明企业对风险评级模型的构建越完善，越能对未来可能发生的信用风险进行预测。

二、新会计准则变化对信托公司财务核算的影响分析

(一)对资产负债表的影响

1．增大以公允价值为基础计量且其变动计入当

期损益的金融资产类别的核算范围现有的会计准则使金融资产的划分更具客观性，分类更具统一性，与实际财务情况相符合，能最大限度地避免对金融资产进行分类的人为主观性，有助于调节控制可供出售资产。像结构性理财、可转换债券以及无法穿透的底层的资产投资等，这些资产表现的现金流量特征与判断标准不符合时，则会被划分进FVTPL的金融资产类别中。这样的分类有效避免了财务人员对一些复杂资产进行不明确的会计科目划分，以揭示产品的结构化本质。同时，这样的变革还细化了金融资产分类，不仅使金融资产的划分更具体，财务报表的使用者观看更清晰，以提升会计核算效率，同时便于决策者根据财务报表做出正确的投资决策，使合同条款内容更加明确。

2．可供出售金融资产的界定变化

会计准则对可供出售类金融资产的界定由原来的盲目主观变成了有条件的一致和关联。在以往的旧会计准则中，通常会模糊可出售资产的划分界限。例如，会计人员会将还没有明确规定其持有目的的资产划入其中，进而就直接按照其实际需要来进行会计分类核算等一系列操作。据统计显示，有将近80%的资产来源于受托管理类资产，其为模糊可供出售金融资产界定的典型情况。而新出台的会计准则则要求更严格的一致性和关联性，即要求对资产的管理时限必须包含其开端和结尾以及中间的所有过程。比如“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”就不同于现在执行会计准则下的可出售类金融资产。在现行的会计准则下，则从业务模式和现金流量特征这两个方面对资产进行判断，以前的可供出售类金融资产如果不符合其条件，就被自动划分进非交易性权益类金融工具，也就是FVTPL类资产。而且FVOCI类资产和FVTPL类资产之间不能相互转换，一经确认就被定性，只要被指定为FVOCI类资产，今后的其他综合收益类浮动盈亏无论什么时候都将计入损益中，使企业在投资中可操作的资金大大减少，致使信托公司在进行投资决策前更加谨慎，对投资的金融资产应该做更进一步地了解，考虑清楚该资产的预期减值损失和能为公司带来的收益情况等，对新会计准则下的资金可调整空间被压缩的状况做出合理调整。

3．增加资产负债表分析难度

信托公司的投资管理业务主要是要保证资产负债相匹配，但是部分信托公司难以实现这一目标。首先，是因为投资端口和负债端口的资金所带来的风险不一致。其次，是因为期限错配增加了利率风险，进而导致会计利润不稳定与预期估计的利润差异较大，而偿付能力下降。新会计准则的出现将FOVCI类金融资产的减值计提纳入资产负债表中的权益类科目，当财会人员制作财务报表时，需要从权益类科目中逐一寻找，无形中给财务人员增加了财务报表分析的难度，要求财务人员更加仔细。同时，在现在会计准则的规定下，信托公司要优化资产组合，充分考虑不同的资产组合致使企业所承担的不同风险，要加强企业风险预警与防控水平，尽可能地避免金融资产带来的信用风险，避免信托公司遭遇不必要的经济损失。同时，金融资产的减值计提评估也因为新会计准则而更具程序化，金融资产的会计信息披露得到强化，使得资产负债表使用人员能够一目了然，以实现资产负债穿透管理。

(二)对利润表的影响

对利润表而言，受会计准则影响最大的就是金融资产公允价值的变化，主要表现在权益类资产的公允价值。究其原因是因为企业在权益类资产中可操作和调节的资金的大大减少，导致会计利润波动明显，加剧了经济利润的不稳定性。所以对信托公司而言，如何进行资产配置使得权益资产更合理和财务收益结构更优化，这两个关键问题才是企业应该重点关注的对象，这两个问题得到有效解决才能尽可能地降低市场中交易类的股票投资对信托公司经济利润的消极作用，控制财务收益的波动使其趋于稳定，以增加企业的长期投资回报率，实现企业的持久发展。新的金融工具会计准则还在考虑了未来可能会发生的风险问题的基础上，将原来只考虑持有期内的减值损失调整为对未来的减值损失的一个预估。就金融资产的减值计提而言，有效地预估金融资产未来给企业带来的信用损失，进而早一步防范信用风险的发生，最大概率降低其发生的可能性。因为在金融资产的整个存续期或者12个月以内，都可以对预估减值进行计提，所以在信托公司资产的信用风险显著增加时，其利润会根据风险情况而出现大幅度下跌，如果处理不当则会影响到信托公司的正常经营。这就要求信托公司在做出投资决策时，不应该冲动冒进，要合理评估各项金融资产的风险等级，合理协调资产负债的比例，把金融资产可能会带来的收益和风险结合起来考虑，使投资决策更加稳健，减少收益波动的可能性。

(三)对企业管理的影响

首先，新会计准则要求在考虑了未来可能会发生的风险问题基础上，将原来只考虑持有期内的减值损失调整为对未来的减值损失的一个预估，不只是对已经发生的减值计提还将未来的预计发生的减值也考虑了进来。但是信托公司一方面墨守成规，不愿意革新，在管理模式上面仍采取集权管理，各自部门各自为政，部门与部门之间则缺乏沟通交流，这种纵向直线型组织结构使得横向信息传达困难，严重影响了企业的正常经营。另一方面缺少精通预期减值计提的专业财务人才和与预期减值计提具体数额有关的财务信息，无形中增加预期损失和减值计提的工作难度，而且测算结果不够准确，缺乏精确度，使其对信托公司的合同签订和产品定价等方面的参考价值不高。其次，在新会计准则的规定下，对绩效评价指标方面应该予以重视，需要对其进行全面改革更新以适应现在的宏观环境局势。其中的原因主要有两方面:第一，是由于有些权益性资产的不可撤销性和与利润无关性;第二，则是由于预期损失减值计提对利润考核指标造成的影响。

三、新会计准则视野下信托公司财务核算策略

(一)重构会计科目体系，强化新会计准则的渗透

首先，信托公司不能仍坚持遵循着传统的会计准则，不愿做出改变，还需要财务人员加强专业培训工作，财务人员必须具备较高的综合素养才能做好保证工作的顺利进行。在实际决策时，要与信托公司及金融资产的实际情况相结合，做好理论的把握和应用。如果对新会计准则不重视，那么财务人员在进行会计核算时，会使核算结果与实际情况有偏差，将会影响了信托公司的发展。其次，信托公司的会计核算工作的顺利进行必须要用科学合理的会计制度来指导，重构会计科目体系是大前提。这就要求财务总监要和企业管理者根据新会计准则中的与旧会计准则不同的新规，对信托公司以前的会计制度进行改进甚至是重新制定，以适应新的局势，保证企业的决策不偏离制度，保障信托公司的工作效率。最后，财务人员需要对存量资产重点关注，尤其是要对包含特殊条款的债券进行SPPI测试，再以新的会计准则规定为参考标准将该债券进行细分。信托公司应该比较存量金融资产的原有账面价值和新账面价值。其中不仅包括实施日当天的还包括实施日之前的数据，需要将两个账面价值之间的差值都计入期初留存收益或者实施日所在年份的其他综合收益。这就要求在对金融资产进行重新分类时，信托公司就应该全面分析可供出售资产的收益和损失浮动对企业的影响。

(二)优化管理模式

科学的财务管理模式对会计核算的有效发挥至关重要。信托企业要注重做好市场风险评估、金融应用工具分类、减值测试等，以应对会计准则的变化，对以往财务工作出现的漏洞进行总结，查缺补漏以往工作中存在的问题，使财务管理工作更具效率，提高会计核算的效率，最大限度地满足经济发展。在信托公司的诸多业务中，像投资组合的确定以及合同签署环节等，都应该及时了解财务资产使用情况，对其进行管理控制。如果出现与预算执行有偏差的部分，要进行记录报告处理，保证财务报表上的数据是严格依据资金的实际利用情况来编写的。同时信托公司还应该对传统的绩效考评机制进行改革，不再以收入费用为主要考核目标，应该以资产负债作为主要考核评判标准，也不能只关注利润指标考核，应该针对金融资产的各项综合指标，进行多层次、全方位的考核，优化管理模式，加大对金融资产的风险防控，进而为信托公司取得更具长远性和稳定性的投资收益。

四、结语

综上所述，信托公司的金融资产会计分类方式和减值计提依据标准都在随着新会计准则的全面实施而发生变化，进而对财务总监和企业管理者的投资决策产生影响，使得信托公司的资产组合不同于以往，投资策略也在进行重新布局。在新会计准则的规定下，企业应该更加关注对金融资产信用风险的防控，对会计科目体系进行改革完善，将新会计准则落实到位，对以往财务工作出现的漏洞进行总结，查缺补漏以往工作中存在的问题，对财务管理模式进行优化。同时还应该针对金融资产的各项综合指标，进行多层次全方位的考核，优化管理模式，调整新的发展途径以应对这次巨大挑战。

作者:张祥斌 单位:山东省国际信托股份有限公司