民航企业财务会计内部控制管理

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一、CEA财务会计内部控制的现状分析

CEA是中国三大国有大型骨干航空企业之一。近年来，经过调整优化和资源整合，形成以航空食品、进出口、金融期货、传媒广告、旅游票务、机场投资等业务为辅助的航空运输服务体系。目前CEA所处的内部控制环境仍不容乐观，主要表现在以下几个方面：

（一）企业治理制度不合理

为了应对激烈的市场竞争，CEA需要建立现代企业制度，完善公司治理结构，实现经营机制的转换。现代企业制度的重要特征之一就是权责分明，要求CEA内部建立相互制衡、相互监督的治理机制，以加强内部管理，提高经营效率。CEA在公司治理制度的建立方面都花费了许多力气，成果也是很明显的。但是，由于旧体制的影响，改革步履维艰。

（二）人力资源政策不完善

虽然CEA建立了人力资源计划制度，即根据环境的变化，在预测未来事业发展的基础上，制定员工需求计划。另外，员工招聘制度和员工薪金报酬制度也比较详细。但是，由于短期利益的驱使，CEA人力资源部门缺少对人力资源的战略性规划，尚无健全的员工教育培训制度和职业生涯管理制度。

（三）缺乏统一的制度规范

在CEA内控项目实施之前，CEA己经具备了很多良好的内部控制制度，只是没有形成统一完整的系统。而内控体系建设就是要针对现状补充完善，满足各方面的要求，形成CEA统一的内控法典。

（四）评价和激励制度不科学

从目前掌握的数据来看，CEA在评价指标的选择上存在漏洞，重视财务指标，忽视非财务指标；重视结果指标，忽视动因指标。比如，主营业务收入的提高反映战略目标的财务成果，而良好的客户满意度是这一成果取得的驱动因素。在评价标准的确立方面，有些指标不具有挑战性，不需太多努力就能达到；一些指标的对外透明度不高或者不够具体和量化，可操作空间不大；还有些指标得不到被评价者认可等。

（五）缺乏有力监督

对内部控制程序的质量要进行监督控制，对实施内部控制的执行者也要进行监督控制，这才能算是一个完善的控制系统。然而，目前CEA的内部监督体系建设相当匮乏，内部审计机构和监事会等实施内部监督的部门的实力很弱，人员任命权完全掌握在被监督的对象手里；CEA的监事会甚至没有具备会计背景的监事，因此，监事会只是企业的“装饰品”，基本上不能真正发挥有效的监督和约束作用。由于没有有力监督机构，导致CEA的经营者在管理上实行“一个人说了算”，行事毫无顾忌，由此带来了诸多经营风险。

（六）信息技术落后

目前，各民航企业的计算机管理信息系统的建设水平参差不齐。大多数企业己经使用财务软件，以国产的用友、金蝶软件居多。但是，与国际上的大型企业相比，CEA的管理信息系统的技术还比较落后，没有高端的信息技术作保障，就难以实施先进的管理技术，CEA内部控制很难达到较高水平。

二、CEA财务会计内部控制存在的问题

结合CEA财务会计2014～2017年的数据，其内部控制存在以下几方面问题：内部控制报告水平较低，缺乏统一的规范性。CEA进行选择性披露这导致了内容的混乱。内部控制报告前后内容自相矛盾，如“内部控制评价结论”段与“内部控制缺陷认定及整改情况”段中披露的信息前后明显不一致，个别年份报告还存在事后补充、修正等行为。同时还存在内部控制报告缺乏相应的内部控制审计意见，内部控制的缺陷和内部控制的整体评价等核心内容。在这四年的统计数据中，对于CEA来说，一般缺陷并不影响内部控制目标的实现，因此披露出来的内部控制报告并没有实际的使用价值或是说使用价值特别的低。二是整体有效性披露存在重大缺陷。CEA内部控制存在着重大缺陷将会影响企业内部控制的整体有效性，但是根据统计数据的结果来看，重大缺陷比重与内部控制非整体有效性所占的比例并不一致，这说明CEA的内部控制披露未能真实的反应企业的实际情况或存在报告舞弊。内部控制审计质量较低。注册会计师将财务报告内部控制中的重大缺陷认定为非财务报告内部控制的主要缺陷，涉及筹资管理、资产管理、关联交易等。大大降低了CEA内部控制审计报告的公信力。另外，不同会计师事务所的内部控制审计意见在性质上也不一致，如CEA内部控制计范围豁免的领域，有的却作为披露的重点，有的则作为标准未保留的意见。重大缺陷集中于资金活动等领域。内部控制重大缺陷集中在资金活动与财务报告中，资金在CEA的运营中起到了非常重要的作用，对于资金的使用、存管和计量是一个庞大的体系，所以也是非常容易出现缺陷的环节。对于财务报来说，它是反映企业经营状况的最终结果，是CEA管理者和投资人了解企业的重要手段，有些报表存在虚报和瞒报等重大缺陷。

三、CEA财务会计内部控制的方案建议

（一）CEA内部控制的方案

整合统一内部控制管理标准。尽管CEA在内部控制上制定了完备的内部控制准则，但是作为一家民航企业，旗下拥有众多的分公司，不同层级之间需要一个统一的标准进行内部控制管理，以杜绝相应的管理措施落实不到位的情况。CEA应该结合自身的实际情况，建立一套在实施难度上或是评价程度上都符合总公司和子公司之间要求的标准。对于这个标准来说最重要的还是要保证它能在低层级的公司有效的落实并实施，要按照与母公司相同标准对公司进行有效的内部控制，低层级的公司会对整个集团造成牵一发而动全身的影响，进而形成一个有机的整体。提高内部控制应对风险的能力。在CEA的股权之争中，充分的暴露了CEA在面对风险时的疲软，在外部资本强行注入时，企业的管理层一度丧失了对企业的绝对控制。所采取的一些措施也显得被动和无助。对于今后CEA在内部控制管理上应该加强自我保护意识。对于如融资，并购等对企业经营发展影响较大的行为发生的时候，应充分将风险管控纳入到企业内部控制管理中去。对于已经发生的风险，企业在内部控制中一定包含应对方案，将其风险维持在可控的范围之内，降低风险对整个企业的影响。然而，对于风险来说，CEA更应该注重的是对于事前的控制，也就是说面对将要带来风险的经营活动时，企业的内部控制应建立对风险管控的预防机制。加强对资金使用的控制。在企业的运营和管理中资金货币都是非常重要的一个环节，对于CEA这类资金密集型的房地产行业来说资金活动更是重中之重。对于民航企业来说在资金的使用上有着金额巨大，要充分的考虑资金的时间价值，投资周期一般会很长等特点，所以说在资金的管理上更应强调内部控制的作用，在资金的使用和审批上建立严格的内部控制制度。明确监管责任规范使用流程，对于其薄弱环节进行重点管控，精简中间环节以提高资金的使用效率。强化内部控制报告的披露内容。通过对CEA过往内部控制披露报告的研究可以发现，历年的内部控制报告相似程度非常的高，只是披露了CEA相关的内部控制标准认定和一些既定的内部控制细则，这些“教科书”式的信息长篇累牍，千篇一律，没有任何的实质内容。CEA在以后应该丰富内部控制披露的形式，加大创新，为报告使用者提供实质性的内容。在真实性方面，要打破“报喜不报忧”的信息披露的特点，及时的发现自身的缺陷和纠正自身的缺陷，同时要敢于向外界披露出来，为报告的使用者提供一个真实动态的内部控制情况。这样的一份内部控制报告才是有价值的。丰富董事会特征。不断提高CEA董事会的金融素养，提供再教育相关措施，让董事会相关成员以获得相关学历和资格认证，其目的是可以更好地认识风险管理和内部控制的实质，对内部控制报告或财务报表有着更好地理解。具有金融素养的董事会，能够更好地参与企业的治理，与管理层一道使企业更好的运作和发展。同时，扩大独立非执行董事的出席规模，将有助于鼓励管理层披露企业的风险管理和内部控制的反馈，来反映监督资本利益相关者与企业价值的相关性。此外，更重要的是，独立非执行董事不属于员工，不参与企业的日常经营和管理活动。他们不受企业内部组织的压力。因此，这将有助于CEA财务会计进一步披露风险管理和内部控制。建立完善的预防机制。建立预防机制应将相关措施充分地结合起来，实现内部会计与外部审计的联动，在此基础上进行相关方法和措施上的创新，其目的在于发现潜在的内部控制威胁。单一企业的内部控制会存在很多的弊端，如效率下降，流于形式，内部欺诈等，这种内外联动的机制，能有效的避免这种情况的发生。此外，还需要成立专门的控制部门以规范其控制的领域，准确地识别和制止可能的欺诈行为。

（二）政策建议

整合、统一内部控制信息披露监管标准，提高信息披露质量。当前不同内部控制信息披露监管规则的要求不尽统一，遵循的信息披露标准也不尽一致，使内部控制信息披露质量大大降低。建议民航监管机构应进一步统一内部控制评价信息披露的监管标准，明确不同层次的标准，明确内部控制评价结论与内部控制有效性之间的关系。在报告期前或报告期内，明确主要控制缺陷的认定标准，进一步修改和规范内部控制审计信息披露要求，统一内部控制审计意见的类型，细化内部控制审计标准，提高民航企业内部控制审计信息的有效性。建议提升内部控制信息真实性与准确性的监管力度。作为内部控制报告的重要使用者——董事会和管理层，内部控制报告的准确性和真实性不仅影响着他们对民航企业的经营和管理水平，同时，作为CEA来说，这些信息的真实正确与否，还影响着广大投资者的投资倾向。所以民航监管机构应出台强制性的法律规定来保证内部控制披露报告的真实有效来避免出现重大缺陷以及虚假报告等。同时，还应提高CEA相关从业者的职业道德素养，对相关执业者也应加强相关的监管力度，以提高他们的执业水平。要求执业者严格按照监管规定执行内部控制审计，对其在内部控制审计过程中存在的各种失职行为进行惩罚，切实发挥他们对CEA财务会计内部控制建设的监督作用。提升内部控制信息披露重视程度，确保信息披露的实质有效性。一方面，CEA应进一步加强内部监督，加强对内控信息披露的监督和问责，强化责任意识，严格遵守监管要求，从内部控制信息披露正式合规转变为实质有效，真实反映CEA财务会计的真实情况。真实有效的内部控制为投资者提供全面、及时和准确的信息。另一方面，注册会计师应进一步加强专业能力，保持独立性和客观性，认真履行职责，提高内控审计结论的审慎性，做好内部控制披露中的“守门人”角色信息。同时，监管机构要进一步加强监督，加强CEA财务会计内部控制信息日常监督检查，加强内部控制审计质量检查，提高内控信息的真实性和准确性。加强对资金活动、资产管理的监督管控，提升资金和资产管理效能。资金活动和资产管理是CEA财务会计内部控制的重要环节，也是内部控制缺陷的高发领域，需高度重视，加强监督管控。建议CEA财务会计加强日常监督与专项监督，将资金活动、资产管理等事项作为监督重点，明确监管责任，提高资金使用效益和资产管理使用效能。重点关注资金活动薄弱环节的控制，健全和完善投资管理机制，加强对印章与票据的保管和有效使用，强化对应收应付账款的稽核与审查力度，规范募集资金使用；健全资产管控措施，尤其要规范存货管理流程，对存货验收入库、仓储保管、领用发生、盘点处置等全过程风险进行有效控制。

作者：曹蔚立 单位：东航集团财务有限责任公司