行政单位财务内控分析

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一、行政事业单位财务会计内部控制存在的主要问题

1.单位领导对其缺乏有效的监督约束机制

根据行政事业财务会计制度、《会计法》、《预算法》，行政事业单位均会制定本单位的业务工作流程、财务会计制度。但那些工作流程、财务制度成了挂在墙上、应付检查的摆设。行政事业单位财务审批大多是事前“一支笔”审批制，会计只起事后记账的作用。单位财务从会计角度看成了“私人”财务。这些现象表现在：(1)对不合规、不合法的原始凭证，会计提出异议，主管领导认为是与其过不去，故意为难他，慑于权力压制只有屈服。会计监管成为一名空话。(2)固定资产处置上，拿着财政部门的批文，单位领导再私自处置，贱卖不开票，不入账。单位制定的内部控制制度往往只是约束经办人员，对领导缺乏监督制约机制，才导致领导有忌无惮，毫无畏惧，权力无限放大。

2.财会人员结构老化，整体素质低

县级行政事业单位会计人员普遍年龄偏大，大多为八、九十年代通过招工、招干参加工作，学历偏低。现在从上至下，从事财务工作人员成了“倒金塔”结构，越到下面基层，人员越少。会计队伍人员混杂，为行业管理、单位会计内部控制建设、执行带来困难。

3.财会人员职务待遇低，工作主动性、学习积极性不高

国库集中支付制度改革、部门预算制度改革、事业单位财务新规则、基层医疗机构财务制度改革等新东西层出不穷，财会人员需要学习的东西越来越多，报送表册也越来越多，工作量随之加大，令会计人员苦不堪言。会计工作成为单位中最清苦、繁忙的工作之一，但会计人员工作繁忙却职务升迁慢、待遇低。财政部门需要的报表、数据总是延迟报送，工作被动。

4.会计核算及会计档案管理存在以下问题

(1)会计不重视银行对账工作。国库集中支付制度改革后，单位只在银行开设零余额账户，自有资金部分由财政统一在银行开设一个总户。实际工作中支付中心每月打的银行对账表，单位多是应付了事，至年终做决算报表才和中心对账，出现问题才提出，有些单位甚至跨年才发现银行存款不对。

(2)有基建、工程项目的单位存在两套账，没有实现真正意义上的合账，并据此多头开基建账户，基建项目完工后不转入单位的固定资产。或者应按基建会计核算的，不按基建会计核算，执行行政事业单位财务制度。

(3)非税收入核算上不规范。随着财政国库管理制度改革的不断深化，非税收入纳入预算内管理。但各单位除了行政事业性收费外，还有上级单位给的工作经费、补助，相关单位给的赞助费等，对此部分的核算不规范，一些单位作为“暂存款”(“其他应付款”)不缴专户，一些单位作为“应缴财政专户款”缴专户，财政核拨后作“拨入经费”－预算外收入(“事业收入”)，给非税收入的管理带来很大的不便，同时虚增非税收入。

(4)执行部门预算弹性大。部门预算是各行政事业单位按《预算法》规定严格编制的，各单位均应按预算来使用。尽管如此，但单位编制缺乏严肃性，年中追加预算过多，导致部门预算弹性大。这样年终会计决算报表大多属按预算来编报表，不据实编表，出现账表不符现象。

(5)资产管理混乱。这是多数行政事业单位的普遍现象。由于编制有限，人员少，行政事业单位不可能象企业一样，分工明确，甚至没有专职保管员。固定资产使用、处置没有监管，资产没进行定期不定期盘点，账实不符现象严重。

(6)会计档案装订不规范。由于没有对会计进行过系统的会计档案装订培训，于是出现“一个屠户，一种方法”，装订会计凭证、会计报表及其他会计档案是“八仙过海，各显神通”，有不少单位甚至只用夹子夹上就行。给资料的查找、档案的保管带来弊端，这样资料很容易发生舞弊行为，甚至保管不慎，出现档案丢失的情况。

二、强化行政事业单位财务会计内部控制的建议

1.增强领导内部控制管理意识，对其执行情况纳入工作目标考核

我县在每届政府换届后，对各行政事业单位分管财务的领导均要进行一次培训，讲解财务管理制度、内部控制制度、财务审批的重要性等财会方面的知识，增强领导对会计内部控制管理的重视程度。但这种对领导财务管理意识的培训，每五年才一次。其实这种机制可以长期执行下去。从五年一次变成一年一次，首先，从意识形态上，给领导上课，防患于未然。让分管财务的领导人人都知其对单位财务活动正常运行的重要性。其次，对行政事业单位财务审计，同时也审计单位内部控制执行的有效性。对出现的问题是会计方面的，要求会计整改，是领导方面的给领导提出，同样限期整改。如现在的领导不仅要进行经济责任离任审计，也进行经济责任任中审计。把单位内部控制的执行、建设情况纳入对领导干部的目标考核中。审计、纪检、财政共同联手抓好监管作用。

2.改变继续教育学习方式，提高会计人员素质

目前，存在会计人员结构老化，学习不积极的现状。改变现在的学习形式，如许多省已采取与网校连手用听课形式来完成继续教育的学习，这是一种有效的方式。但也有其弊端，许多学员叫别人代替学习考试，所以学习是少数人。其实可以采取先问卷调查财会人员哪些方面需要学习、哪些方面是大家的薄弱的环节，这样学习时有针对性，既能真正学到知识，又能提高财会人员的素质。行政事业单位由于各单位的实际情况，对财会人员的内部监督、内部审计只有在大行业、大系统的行政事业单位内部能执行，而对大多数基层的行政事业单位而言，这部分的作用只有靠政府的派出机构审计部门来执行，审计部门不可能对每个单位每年都进行审计。这样的情形下，学习时可以与财监部门结合起来，组织会计人员交叉检查各单位财务核算，检查完总结，对出现的问题提出整改意见，财政、审计、纪检部门再联合检查整改情况。这样会计人员既学到了真正缺乏的知识，提高自身素质，又能完成单位人员少而不能完成的内部审计和内部监督作用。

3.提高会计人员待遇，强化会计人员监督作用

《会计法》明确规定，会计人员对违反《会计法》和国家统一会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。各地可以根据实际情况提高财会人员的职务待遇，继而提高财会人员工作积极性，就像八、九十年代，人人为能进单位的财会部门工作而自豪，财会人员的工作积极性高，责任心强，这样才能有效推动工作的开展。同时改变现在行政事业单位费用报销程序，会计先审核，领导审批，最后出纳经办。会计先严格审核原始凭证的合法性、真实性、完整性，从源头上保证违法会计行为的发生，实现有效的会计监督，从而保证会计资料的真实、完整，财务信息的真实准确和单位资产的安全完整。

4.制定切合单位实际的会计内部控制制度

首先，实行不相容职务分离制度，主要是会计记录与业务经办、会计记录与财产保管员、出纳与对账、出纳与票据管理、支出申请和内部审批、付款审批和付款执行等；出纳登记银行存款日记账、现金日记账，保管现金；票据由专人保管，严格销号并做到人走柜锁；印章与空白票据分管；印章不得交一人保管并做到“人走章锁”。二是，健全内部授权审批制度。明确内部授权审批的范围、权限、程序、责任等，相关人员在授权范围内行使职权、办理业务。对审批人超越授权范围审批的业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向相关领导报告。三是，严格执行部门预算。部门预算是财政改革的重要组成部分，各行政事业单位应严格执行预算，根据批复的预算安排各项收支，并严格有效执行，同时加强决算管理，确保决算真实、完整、准确，保证财务报告的真实可靠。四是，健全资产管理制度。建立健全资产保管、领用审批、登记记录、盘点清查、限制接近等制度。资产的台账与会计明细账须定期核对，如不符应及时查明原因。明确资产处置的程序和审批权限，防止资产处置过程中以权谋私，私分国有资产，造成国有资产流失。