医院财会内控机制思索

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一、医院内部控制的涵义

医院的内部控制，是指医院为了维护医院资产安全、完整，保证会计信息真实、可靠，确保有关法律法规和规章制度及医院经营管理制度的贯彻执行，避免或降低各种医疗风险，提高经营管理效率，实现医院经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。2006年卫生部为加强医疗机构财务管理，促进各医疗机构财务会计内部控制制度建设，提高医疗机构财务管理水平，下发了《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》（卫规财发[2006]227号文件），文件规定医疗机构负责人对本单位财务会计内部控制制度的建立和有效实施负责。财务会计内部控制主要是指预算控制、收入控制、支出控制、货币资金控制、药品及库存物资控制、固定资产控制、工程项目控制、对外投资控制、债权和债务控制、财务电子信息化控制、监督检查等。

二、当前医院内部控制制度存在的主要问题

1.医院财务管理监督力度较弱，会计人员配备不足、素质有待于提高

内部控制主要是运用财务管理职能，对医院不同工作岗位、执行部门进行监督。良好的内部控制能如实地反映医院的经营情况，及时发现存在的问题，防止内控关键控制点出现漏洞，确保会计信息真实可靠。据了解，现在很多医院缺乏经过正规培训的内部财务人员，很多财务人员在心理上、技能上和行为方式上不能达到实施内部控制的基本要求，对内部控制的程序或措施经常理解不到位。财务管理力度不够，主要表现在两个方面：一方面是医院部分财务人员对医院业务流程了解不够；另一方面医院缺少必要的会计人员。从而导致内部控制中的财务监督管理职能得不到有效的发挥。

2.医院管理者对财务会计内部控制的重要性及其

作用理解程度不够，认识上有偏差医院负责人主要来源于医疗技术骨干或者学科带头人，他们精通业务，具有系统的医学知识和丰富的临床经验，这些条件有利于医院医、教、研三位一体的建设，但由于他们大多数没有接受过医院管理理论的系统培训，缺乏系统的财务核算及经营管理知识，往往对内部控制重要性认识不到位。有的单位把内部控制理解为汇总各种规章制度，建立内部控制机制；有的单位在处理内控与管理、内控与风险、内控与发展的关系问题时认识上有偏差，把加强财务会计内部控制与发展和效益对立起来；强调争取所谓的生存发展空间；有的单位虽然建立了规章制度，但制度没有随着业务发展和客观环境的改变而及时进行修订和补充，并且在实际工作中缺乏严格的监督检查。

3.内部控制制度中的岗位分工制度不完善

医院财务内部控制制度不健全。表现为以财务制度代替财务内部控制制度，没有细化的内部控制制度，对业务工作的关键环节，未建立相应的内部控制制度，或内部控制规定分散于单位的文件和办法中。内部管理机构设置不科学，内部控制关键控制点不明确。主要表现两个方面：一是各部门职能交叉，责任不明确，导致部门之间推诿扯皮，工作效率低下；二是相关职能相互制制衡机制不完善，甚至缺失，严重影响了内部控制的效果。个别医院存在的权责不清的现象表现在：药品管理流程、各岗位分工不明确，药品的采购、保管、发放不相容岗位存在相互兼职现象。

4.强调经济效益，影响内控职能的发挥

从控制的角度看，控制环节和控制措施越严密，控制效果越好，所需的人、财、物支出就越高，因此单位也必然考虑到控制成本与控制效果之比。当控制成本大于可能产生的损失时，就认为没有必要设置控制环节或控制措施，这样，会影响内控职能的发挥。

5.普遍缺少对电子医疗管理系统的内部控制机制

由于电子化信息时代的到来，医院陆续开发使用医疗管理信息化系统。由于医院的规模和资金所限，各医院使用信息化系统的软件开发研制单位不统一，使用过程中医疗信息化系统的缺陷逐步显现。利用医疗信息化系统的缺陷贪污医疗费用的案例近几年屡见不鲜。

三、解决医院当前财务内控方面存在的问题

1.不断增强医院领导层财务会计内部控制意识

医院领导层应统一思想，实施财务集中管理体制，重视会计核算和会计监督工作、经营管理的一切过程和环节，支持和督促照章办事，明确财务负责人参与医院重大决策的职责；不断完善财务会计内部控制制度，注意权利的平衡，进行检查与考核，及时发现和处理问题。加大对医院各部门的监控力度，敢于在实际工作中力排干扰。对于严格执行制度者给予精神和物质奖励，违规、违章者坚决给予行政处分和经济处罚。

2.进一步完善财务会计内部控制制度

在遵守会计准则的基础上，从医院会计工作的实际出发，强化与健全会计政策会计控制制度，并注重制度自身的合理性、前后衔接的连续性；同时制定和落实岗位责任制，界定权责，充分体现审批下执行、执行与审核、审核与付款结算等内部相互牵制原则，分离不相容职务，形成严密的职务分离控制。将各部门、科室的经济业务活动，按其业务流程特点划分为若干个具体的工作岗位并分派到人，解决会计与审计医院应加强财务会计内部控制制度的建设，经济业务在运行过程中发现漏洞要及时修改、补充、完善，不适应的制度要废止，使内控制度覆盖各个角落和环节，不留漏洞，形成一个相对独立和完整、科学的控制系统。

（1）财产物资安全控制制度。对医院财产物资安全所采取的控制措施主要有：一是限制接近，只有经过授权的人才能接近资产，如限制接近现金、存货等，以保护资产的安全；二是定期或不定期进行财产清查，保证财产物资“账实相符”；确保各种财产的安全完整。

（2）不相识职务分离制度。即对单位组织机构设置和职务分工的合理性和有效性进行控制。应当加以分离的职务通常有：授权进行某项业务的职务与执行某项业务的职务要分离，执行某项业务的职务与记录该业务的职务要分离。

（3）全面预算控制制度。全面预算是为达到单位既定的目标，对单位各项业务编制详细的预算或计划，并通过授权，由有关部门对预算或计划的执行情况进行控制。预算控制的基本要求有：一是编制的预算必须体现单位的管理目标，并明确责权；二是在预算执行中，应当允许经过授权批准对预算进行调整，以使预算更加切实可行；三是应当及时或定期反馈预算执行情况。

3.全面实行会计人员素质控制制度

当前，要实现《内部会计控制规范》的目标，很大程度上取决于会计人员素质的高低。就会计人员业务素质控制而言，医院应建立岗前培训、在职人员定期或不定期再教育制度，以确保会计工作规范、正确；加大业绩考评力度，对不胜任者坚决更换。同时，加强对会计人员道德品质、思想操守等的考核。

4.加强内部审计控制

内部审计应当成为医院内部控制的主要力量。新形势下，内部审计机构应加强其独立性和权威性，在医院最高层的直接领导下，独立于有关部门的经济活动之外，确保不受其他部门的干扰和控制，对经济活动进行审核检查，为切实保证内部审计工作的质量，要注重对内部审计人员的培训；对内部控制制度的功能和效果进行评价测试，从制度设计和执行上分析产生问题的原因、寻找解决的方法。提高内部审计人员的素质，强化内部审计的监督管理职能。

5.建立适合医院的成本核算体系，推行目标成本控制

搞好目标成本控制，要建立目标成本管理组织体系，把目标成本管理纳入医院日常工作范畴，分析目标成本执行情况，定期考核目标成本。各成本责任中心根据成本管理小组下达的成本指标，结合工作量和相应的固定费用、变动费用等情况将指标落实到人，并采取奖罚措施，达到目标控制的目的。提高全院卫生资源的使用率，降低医疗总成本，稳定患者诊疗费用，降低欠费，提高医院的社会效益和经济效益。

6.加强信息化建设，提高内部控制管理水平

健全医院信息化条件下的财务会计内部控制，建立良好的信息沟通系统，提高工作效率，减少人为因素对内部控制效果的影响。健全医院信息化条件下的内部会计控制，必须明确相关部门和岗位的职责、权限，确保不相容岗位相分离，制约和监督，使各项操作管理制度落到实处。定期核对医院HIS系统数据，保证账、账实相符。采取回避制度，系统主管、系统监控和软件开发等岗位的直系亲属，不得担任出纳、收银等岗位的工作。对于系统管理和审核两个较重要的岗位分工要明确，即系统管理主要负责系统的硬软件管理工作，从技术上保证系统正常运行;审核岗位则主要负责监督计算机及电算化系统的运行，防止利用计算机进行舞弊。

总之，对医疗单位内部控制制度的实施，要综合运用全方位、全过程的管理模式，运用行政手段、经济手段、法律手段，才能达到预期的效果，才能真正建立健全完善的内部财务控制制度。医院作为参与医疗市场运作的经济实体，要想使国家投入的有限的卫生资源得到合理的配置和使用，必须健全医院内部会计控制管理体系，充分发挥内部会计控制及财务管理的作用，有效的控制和防范经营风险，为医院可持续发展提供可靠的保障。