涉税账务调整的方法与运用

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一、涉税账务调整的基本方法

（一）红字冲销法

红字冲销法是先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿。它适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。一般在及时发现错误、没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。［例1］某商场（系增值税一般纳税人）在自查中发现当月销售的一批商品会计分录有误，销售价款22600元（含税），货款已收妥并存入银行，该批商品成本为15000元。1.错账的会计分录：借：银行存款22600贷：库存商品15000应收账款76002.错账分析。该账务处理错误，把本来不对应的账户错误使用，会导致少缴增值税和企业所得税。应按税收法规和财务制度将对外销售取得的收入按正常销售业务处理。该案例可使用红字冲销法进行调账处理。3.调账处理。用红字冲销原错误的会计分录：借：银行存款22600贷：库存商品15000应收账款7600编制一套正确的会计分录：借：银行存款22600贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）2600同时结转成本：借：主营业务成本15000贷：库存商品15000

（二）补充登记法

该法是通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账。它适用于漏记或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。［例2］某企业发现其本月收到应收款项20000元存入银行，实际登记为2000元。1.错误的会计分录：借：银行存款2000贷：应收账款20002.错账分析。该笔错账会计科目对应关系没有错误，仅是核算金额少记18000元，可使用补充登记法进行调账处理。3.调账处理。借：银行存款18000贷：应收账款18000

（三）综合账务调整法

综合账务调整法是将红字冲销法与补充登记法综合加以运用，一般适用于错用会计科目的情况，特别是有一方会计科目用错，另一方科目正确的情况。正确的一方不调整，错误的一方用错误科目和应该使用的正确科目进行转账调整。调整总的原则是错账分录加上调账分录，应等于正确的分录。如果涉及到会计所得，还需要调整“本年利润”或“以前年度损益调整”账户。［例3］某企业将专项工程耗用材料列入管理费用10000元。1.错误的会计分录：借：管理费用10000贷：原材料100002.错账分析。该笔错账是因为借方科目使用错误，按会计准则规定，专项工程用料应借记“在建工程”科目，可使用综合账务调整法进行调账处理。3.调账处理：借：在建工程10000贷：管理费用10000

二、涉税账务调整方法的具体运用

根据错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错账和以前年度发生的错账。错账发生的时间不同，调整的方法也不同。

（一）当期发生的错账调整

对于按月结转利润的纳税人，在本月内发现的错账，调整错账本身即可；在本月以后发现的错账，由于以前月份已经结转利润，需要先通过相关科目最终结转到“本年利润”科目进行调整。［例4］某企业（系增值税一般纳税人）2021年12月发现将2021年10月购进的空调用于管理部门职工发放福利，该公司仅以账面金额60000元（不含税价格）计入应付职工薪酬。该企业按月结转利润。1.错误的会计分录：借：应付职工薪酬——职工福利60000贷：库存商品60000借：管理费用60000贷：应付职工薪酬——职工福利600002.错账分析。按税法规定，购进商品改变用途用于职工福利需要做进项税转出。正确的会计分录应为：借：应付职工薪酬——职工福利67800贷：库存商品60000应交税费——应交增值税（进项税额转出）7800借：管理费用67800贷：应付职工薪酬——职工福利678003.调账处理。由于10月份已经结转利润，需要先通过相关科目最终结转到“本年利润”科目进行调整。借：应付职工薪酬——职工福利7800贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）7800借：管理费用7800贷：应付职工薪酬——职工福利7800借：本年利润7800贷：管理费用7800

（二）以前年度错账调整

1.对于上年度错账，且在上年度财务决算报表批准报出前发现的，属于资产负债表日后调整事项。按《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》第二章第四条“企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表”之规定，对于影响利润的错账一并调整“本年利润”科目。笔者认为可以通过财务软件系统提供的调整期（13期）的功能，在“本年利润”科目核算，并通过年结操作实现账表数据更新。［例5］某企业在2021年2月被税务稽查发现该企业2020年12月管理部门多提折旧40000元，且该企业2020年度决算报表未编制，适用25%的企业所得税税率。（1）错账分析。多提折旧会多计成本，减少利润，在调账处理时还需要考虑补交企业所得税的问题。补交企业所得税=40000×25%=10000（元）。（2）调账处理：借：累计折旧40000贷：本年利润40000借：本年利润10000贷：应交税费——应交所得税10000借：本年利润30000贷：利润分配——未分配利润300002.对于上年度错账，且在上年度财务决算报表批准报出后发现的，由于企业在会计年度内已结账，“本年利润”科目无余额，不能再对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”进行调整。［例6］某企业（系增值税一般纳税人）在2021年4月被税务稽查发现，该企业2020年12月将自产的产品用于销售部门集体福利，该批产品市场售价50000元（不含税），成本40000元。税务稽查发现该错误时，企业2020年财务决算报表已编制，其企业所得税税率25%，增值税税率13%。（不考虑其他附加税费）（1）错误的会计分录：借：应付职工薪酬——职工福利50000贷：库存商品50000借：销售费用50000贷：应付职工薪酬——职工福利50000（2）错账分析。按税收法规规定，企业将自产货物用于集体福利，增值税处理应视同销售。且因为应交增值税税金未计入销售费用和未核算主营业务收入、主营业务成本，需要综合考虑企业所得税退补问题，并将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”。正确的会计分录应为：借：应付职工薪酬——职工福利56500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）6500借：销售费用56500贷：应付职工薪酬——职工福利56500借：主营业务成本40000贷：库存商品40000（3）调账处理：借：库存商品10000主营业务成本40000销售费用6500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）6500因为发现账务处理错误时，该企业2020年财务决算报表已编制，收入、成本、费用账户核算需综合调整“以前年度损益调整”科目。账务调整如下：借：库存商品10000贷：以前年度损益调整3500应交税费——应交增值税（销项税额）6500应补缴企业所得税=3500×25%=875（元）。借：以前年度损益调整875贷：应交税费——应交所得税875借：以前年度损益调整2625贷：利润分配——未分配利润2625

作者:王梓依 单位:无