内控S企业财务舞弊浅议

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摘要：随着中国资本市场的飞速发展和对外开放的不断深化，许多优质企业纷纷上市开拓市场，但由于内部控制失效，导致财务舞弊案件层出不穷，给中国证券市场的发展带来了严重的不良影响。文章以S企业作为研究对象，阐述了财务舞弊的手段和危害，分析了企业内部控制存在组织架构设置不合理、沟通机制不健全、内部审计工作不到位、风险管理意识不强的问题，并提出了合理设置公司的组织架构、增强沟通机制有效性、健全内部审计制度、增强企业人员的风险防控意识、加强关联方交易管理的策略，以供参考。

关键词：S企业；内部控制；财务舞弊

1案例回顾

S企业于1997年创建，2001年在上海证券交易所上市，主要经营中药饮片的生产与销售，同时还生产中成药、保健食品、医疗器械等产品，产业结构完整，产品种类齐全，经过20多年的发展，已经成为中国医药行业的龙头企业。直到2018年末，中国证监会指出S企业存在重大的财务造假嫌疑，并立案调查。2019年，S企业发布《会计差错更正报告》，其中涉及的财务更正金额高达300亿元。同年，证监会发布调查报告坐实了S企业的财务舞弊行为。许多相关研究表明，企业内部控制存在诸多不足，是S公司财务舞弊的一个重要原因。

2S企业的财务舞弊手段

2.1虚增银行存款

根据S企业2017年的财务报表，该企业库存现金有225万元，银行存款有340亿元，但在进行会计差错更正后，300亿元的货币资金不翼而飞，S企业给出的解释是采购款、工程款、待确认项目款项的会计处理存在差错，是记账错误导致的。而后经证监会调查，发现S企业在董事长和财务总监的策划下，通过做假账来伪造银行票据和对账单，以此虚增货币资金。证监会处罚公告显示，2016—2018年上半年，S企业造假的货币资金高达900亿元。

2.2虚增营业收入

2018年年末，S企业由于涉嫌信息披露违法而被证监会立案调查。经过五个月的自查，该企业发布了会计差错更正专项审核报告，宣称在2018年前财务报表账实不符达14处。S企业通过伪造业务凭证、销售合同并开具虚假的增值税发票等一系列操作，大大虚增了营业利润，在提高企业市值的同时，骗取投资者的信任，以实现融资目的。根据证监会的通报，2018年上半年，该公司虚增的营业收入超过80亿元。

2.3虚增存货与固定资产

随着时代的发展，科技日新月异，医药行业的商业模式也焕然一新，企业不再大规模地囤货，存货占总资产的比重不断下降。然而，S企业的财务报表显示，2016—2018年，存货占比连年上升，与同行只有12%的存货占比相比，S企业的存货比例高达50%。此外，S企业还将不符合会计准则计量和确认条件的资产列入表内，比如普宁中药城、玉林中药、亳州华佗国际中药城等多个未完工项目，由此虚增的在建工程、固定资产、投资性房地产超过36亿元。

2.4隐瞒重大关联方交易

在S企业舞弊案件曝光后，有多家企业如盛讯达、达安基因等股价都与该公司股价同步下跌。经过调查发现，这些公司的实际控股人都和S企业存在交叉持股行为，具有很强的联动作用。在未通过审批的条件下，董事长马某等人向关联公司转入大量资金，利用股票低买高卖的手段操纵股市，攫取巨额利润，损害了投资者的利益。经证监会调查，S企业故意隐瞒公司各关联方的非经营资金占用情况，且在2016—2018年累计向关联方公司提供了117亿元，以满足私欲。

3财务舞弊引发的经济后果

3.1阻碍公司发展

S企业舞弊行为被曝光后，股票价格急剧下跌，公司市值从千亿元级别缩减到百亿元级别，股价的断崖式下跌使S企业难以维持行业领头羊的地位。同时，证监会高度重视S企业的财务舞弊行为，并对其处以严厉的行政处罚和高额罚款，这也使得S企业信用贬值，动摇了投资者的信心，往后S企业将很难从资本市场上筹集资金，自身发展将严重受阻。

3.2扰乱市场秩序

公平的市场竞争秩序有利于优化资源配置，促进国民经济和谐发展。然而S企业违反市场竞争原则，通过虚增存款、虚开发票、虚列固定资产等手段粉饰财务报表，利用较有优势的虚假数据欺瞒投资者，从而在资本市场上融资圈钱。同时，S企业将融资款通过关联方交易的手段，为大股东不断输送经济利益。由此可见，该舞弊案件性质恶劣，严重扰乱了市场秩序，严重影响了市场经济的发展。

3.3损害中小股东的利益

财务报表是投资者获得企业经营信息、了解企业管理情况的重要渠道。S企业出具虚假的财务报表，误导投资者做出错误决策，使其面临重大的经济损失。且S企业的财务造假是大股东一手操纵，大股东将个人利益凌驾于公司利益与投资者利益之上，在为自身谋取巨额利益的同时，也给中小股东带来了巨额的经济损失。从证监会调查到证实S企业舞弊行为的这一年里，S企业的市值跌至原来的10%，给投资者造成了严重的损失，特别是持股比例高达67%的中小投资者。

4S企业内部控制存在的问题

4.1组织架构设置不合理

S企业的股权结构过度集中，马某与其妻许某共同持有S企业37%的股份，且在前十大股东中，其他股东的持股比例均小于5%，这等同于马某夫妇对该企业具有完全的控制权。在这种较为集中的股权结构下，实际控制人的权力难以制衡，容易出现决策失误，且出现由于缺乏话语权，无人能质疑或提出批评性意见的情况。此外，S企业还存在一人兼任董事与管理人员的情况，比如马某既是董事长又是总经理，许某作为副董事长与副总经理，还负责主管会计工作。这种兼任行为破坏了董事会与管理层的制衡关系，不利于管理层在企业经营发展过程中的监督与制约，导致企业的相关内部控制制度形同虚设，甚至会出现某些人将个人利益凌驾于公司利益之上的问题。

4.2沟通机制不健全

作为上市公司，S企业没有按照法律规定如实准确地披露企业的相关信息，直到2018年末，被证监会立案调查并公布其财务造假行为后，才对虚假的财务信息和会计差错进行更改，并再次对外披露。这种信息沟通与交流不畅，不仅使S企业蒙受巨大的财务损失，而且外部投资者也无法全面了解S企业的内部情况，难以做出正确的决策。同时，S企业各部门层级之间的信息传递和反馈主要是自上而下的纵向沟通，缺乏必要的横向沟通，由于员工自身的理解能力、认知水平与表达能力存在差异，传达的信息难免被曲解，由此产生的失误可能出现在纵向部门与员工之间，最终在部门职能交叉时遇到问题出现推诿扯皮、难以协调的情况。

4.3内部审计工作不到位

内部审计部门的职责主要是对企业生产经营中的各个环节进行监督检查，及时发现内部控制的缺陷并做出调整，以维护各程序的有效运行，避免财务报表出错。S企业的虚增存款高达299亿元，这是中国当前90%的上市企业都无法达到的市值，可见此次财务舞弊的金额之大。而面对这一重大财务造假行为，无论是企业管理层还是审计部门，都将其定义为会计差错，无视企业年报更正的数额之大、时间跨度之长，在会计处理规范上是不合理的。而且，S企业的内部审计人员的能力参差不齐，在内审时没有发现客观存在的错误，或是对问题的定性不准，发表偏离客观事实的审计意见。内审部门没有尽到自己的职责，未能对企业的经营活动实施有效监督，难以保证会计信息质量的真实性。

4.4风险管理意识不强

在面对市场竞争风险和经验管理、债务等各种财务风险时，S企业未能及时发现企业营运指标、偿债指标等财务指标的异常情况，导致不利的经济后果。例如，2014—2018年，S企业的资产负债率从40.03%上升到62.08%，远高于同行业其他公司的资产负债率。同时，存货周转率也由2.11次下降至0.38次，存货周转速度越来越慢，流动性变差，影响了企业的偿债能力。这些财务指标的异常没有引起管理层的注意，说明S企业的风险管理意识较为薄弱。如果S企业有一套完善的财务预警系统，能够预先把控可能存在的风险，就能大大节约经营成本与财务成本，促进企业的良性发展。

5S企业内部控制的完优化措施

5.1合理设置组织架构

S企业舞弊案件的发生，与其一股独大的股权治理结构密切相关，马某夫妇对该企业拥有绝对的控制权，为企业财务舞弊创造了条件。因此，S企业应完善自身治理结构，可以引进第三方投资者，对企业进行监督管理，且适当引进第三方投资者，可以稀释S企业的持股比例，合理分散S企业的股权，促进股权主体的多元化，避免实际控制人一意孤行，任意操纵企业，减少财务舞弊的机会与可能性。同时，S企业要注重董事会的人员配置，人员应包括优秀员工代表与独立董事，杜绝董事会和管理层交叉兼任的情况，避免因此造成的权力界限模糊，实现企业内部利益关系的制衡。

5.2增强沟通机制的有效性

首先，S企业应建立一套有效的信息沟通机制，监督信息传播的源头与路径，保证信息可以及时流通，确保信息的真实性与有效性。其次，在企业内部，S企业应做到纵向沟通与横向沟通齐头并重，确保上级、同级与下级之间的沟通无障碍，让管理层能够及时了解与企业相关的信息，从而做出正确的决策，并得到下级的有效执行。最后，S企业要逐步健全外部信息传播渠道，保证信息能够及时对外披露，为投资者提供准确的经营信息，减少信息不对称给企业带来的负面影响。同时，S企业要加强与客户、银行、证监会等外部机构的联系，帮助企业识别潜在的违纪违规风险。

5.3健全内部审计制度

首先，S企业要建立一个重视内审的企业环境，这就需要企业的管理层认识到审计工作的重要性，并自上而下推崇，形成人人都关注内审的企业氛围。其次，独立性是审计的重点所在，审计师应当坚定职业操守，严格按职业准则行事，保证审计业务的效果，出具具有可信力的审计报告，确保及时发现并纠正企业在经营过程中存在的错误，保证内控质量，降低审计风险。最后，当前市场竞争愈发激烈，市场环境瞬息万变，企业的内审范围也不断扩大，工作量的骤增必然会使审计工作面临前所未有的困难。因此，内审工作人员也要主动学习各种知识与技能，提升自身技术水平，更好地为内部审计服务，促使企业实现高质量发展。

5.4增强员工的风险防控意识

企业应加强对财会人员的思想道德培训，定期开展职业道德讲座，注重职业道德建设；各部门之间应保持沟通交流，共同推进企业内部控制的建设，对于存在的隐患，应及时指出并纠正，确保企业的有效运行。

5.5加强关联方交易管理

内部审计人员应加大对企业关联方交易的重视程度，对其实施严格的监管，当发现问题时，应及时向上级反馈，确保关联方交易能够在财务报表中得到真实的披露，以保障投资者的利益。

6结束语

从医药行业的佼佼者到如今财务舞弊的典型企业，S企业暴露了组织架构设置不合理、沟通机制不健全、内审工作不到位、风险意识薄弱等问题。如今S企业面临经济与信誉的双重损失。这不仅仅是马某夫妇无视风险、为获取短期利益而进行财务造假的后果，更是因为企业内控系统存在诸多问题。在当前日趋激烈的市场竞争中，企业要想谋求长远发展，就必须重视内部控制。内部控制不仅能够减少企业的经营成本，降低财务负担，而且可以减少企业的营运风险、监管风险等，为企业的健康发展提供强有力的保障，实现企业价值最大化。因此，各企业应从优化内部控制系统、增强内外监督效果、加强信息管理与披露、增强风险防范意识等方面不断优化内部控制制度，为实现企业的快速发展奠定基石。

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作者:洪敏敏 单位:黑龙江大学