单位财务管理考核指标评价体系探究

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摘要：行政事业单位是财务管理的责任主体，同时也是预算管理的责任主体。当前上级财政部门对下级财政部门、地方财政部门对预算部门的预算管理考核相对系统全面，但预算单位对所属单位的财务管理综合考核体系建设则相对落后，缺乏动力。在财政部全面实施《财政管理工作绩效考核与激励办法》的背景下，进一步提高财政资金使用效益和压实预算管理责任，开展预算单位财务管理综合考核显得尤为必要。本文对预算单位财务管理综合考核指标评价体系进行研究。

关键词：预算单位；财务管理；综合考核

一、引言

为全面贯彻落实党的十九大精神，充分发挥财政部门的积极性，进一步推动地方深化财税体制改革，提高财政资金使用效益，推动加快建立现代财政制度，2018年1月8日，财政部印发《财政管理工作绩效考核与激励办法》，使得中央财政对地方财政的财政管理工作绩效考核更加科学、全面、系统，具有可操作性。预算单位的财务管理工作与地方财政管理工作紧密联系，因此从整个国家层面而言，国家财政资金治理能力考核，按考核实施主体可以划分为3个层次：上级财政部门对下级财政部门，地方财政部门对预算部门，预算部门对所属单位。当前上级财政部门对下级财政部门的财政管理考核日益完善，共经历3个阶段。第一个阶段为绩效评价工作考核阶段，标志为2011年7月5日财政部印发的《关于推进预算绩效管理的指导意见》，其目的在于指导和推动地方政府部门开展预算绩效评价。第二阶段为预算绩效管理工作考核阶段，标志为2014年3月21日财政部印发的《地方财政管理绩效综合评价方案》。第三阶段为财政管理工作绩效考核与激励阶段，标志为2018年1月8日财政部印发的《财政管理工作绩效考核与激励办法》。地方财政部门对预算部门的预算管理考核处于探索阶段，国家层面没有一个系统的全面的参考考核模式，目前主要在北京市、青海省、陕西省、山东省进行探索实践。北京市于2016年11月10日印发的《北京市市级部门预算管理综合考核办法》，其中《北京市市级部门预算管理综合考核指标体系》还是相当完善的，操作性非常强。但部门预算单位对所属单位的财务管理综合考核、考评尚处于起步阶段。开展部门预算单位对所属单位的财务管理综合考评实际上是地方财政部门对预算部门的预算管理综合考核责任的进一步传导。预算一级部门对所属二级单位的考评有利于完成财政部门给予部门预算单位的预算管理责任，同时也是一种财务监督管理方式。从全面提升国家财政治理能力的角度，将预算管理综合考核结果纳入各级政府绩效考核体系是必然趋势。同样，将部门所属单位的财务管理综合考核结果纳入部门绩效考核体系也是必然趋势。

二、财务管理综合考核指标体系

（一）考核主体、对象、方式

预算单位财务管理综合考核主体为部门预算一级单位，考核对象为部门预算单位所属二级单位。采取按月与按年相结合的考核方式，其中部门预算执行率、重大支出执行率、存量资金变动率、六公支出控制率、政府采购预算执行完成率等考核指标实行按月考核。部门预算一级单位年中设置预警，督促所属二级单位完成年度考核目标。

（二）考核原则

预算单位财务管理综合考核基本原则应当包括全面系统与重点突出、公平与公开以及可操作。第一，考核内容要涵盖预算单位财务管理工作的方方面面，但是对预算单位财务管理的重点工作要突出考虑，指标设置要更加细化；第二，被考核的内容应该是普遍、共性地针对某一特定对象，评价的对象情况可以通过公开的途径了解，第三人可以公开查证；第三，考虑两年变动情况。跟上年同期比较，财务工作有较大提升的，评分要有激励效应；第四，考核组织程序应简单易行。

（三）考核内容与指标设置

根据预算单位财务管理的工作实务，预算单位财务管理综合考核指标体系可以从预决算管理、财务支出管理、资产管理和财务监督等四个方面设置考核内容与指标。总共涉及一级指标4个、二级指标17个、三级指标50个和100个判断点。1.预决算管理。设置预算编制管理、决算管理、预算绩效管理、信息公开管理、会计核算管理、财务报告管理6个二级考核评价指标。设置预算基础资料真实性、预算支出数据准确性、预算组成完整性、预算草案报送及时性等20个三级指标。每个三级指标有若干个判断点，总共45个判断点。比如预算基础资料真实性包含机构人员编制信息、车辆信息、房产信息是否真实等3个判断点。2.财务支出管理。设置银行存款管理、预算执行管理、政府采购招标管理、票据管理4个二级考核评价指标。设置开户审批流程规范性、账户使用规范性、部门预算执行率、重大支出执行率等16个三级考核指标。每个三级指标有若干个判断点，总共35个判断点。比如经费开支合规性包含公务接待、公务出国、公务出境、公车运行、公务出差、会议6个判断点。3.资产管理。设置资产配置管理、资产使用管理、资产处置管理等3个二级考核评价指标。设置资产配置规范性、资产登记完整性、资产处置合规性等7个三级考核指标。每个三级指标有若干个判断点，总共11个判断点。比如资产配置规范性包含是否超标准和是否超范围等2个判断点。4.财务监督。设置内部控制体系、内部控制组织管理、外部监督检查、内部监督检查4个二级考核评价指标。设置内部控制有效性、内部控制完整性、内部控制创新性、人员任职情况、不相容岗位分离情况、国库动态监控管理、审计监督整改管理、内部监督检查率8个三级考核指标。每个三级指标有若干个判断点，总共11个判断点。比如内部控制制度有效性包含是否存在缺陷、是否执行2个判断点。

（四）评价依据

1.预决算管理评价依据。预算编制管理评价依据：一上、二上预算草案。决算管理评价依据：决算草案。预算绩效管理评价依据：绩效目标申报表、绩效管理台账、绩效评价报告。信息公开管理评价依据：公开文本、上网截图。会计核算管理评价依据：财务报表、记账凭证、财务系统。财务报告管理评价依据：决算报告、预算报告、预算调整单。2.财务支出管理评价依据。主要评价依据信息来源：会议纪要、国库支付数据、支出原始凭证、政府采购系统、账务系统及其会计凭证。3.资产管理评价依据。主要评价依据信息来源：资产卡片、管理制度、支出原始凭证。4.财务监督评价依据。主要评价依据信息来源：内部控制汇编、机构设置、整改报告、检查通知。

三、财务管理综合考核指标评价体系

（一）指标值与指标得分

设定财务管理综合考核指标后对指标进行评分，即对100个判断点进行判断，将得分情况计入表1。有的可以直接根据指标值进行指标得分，如预算基础资料真实性，如果机构人员编制信息、车辆信息、房产信息都是真实的，就得3分。有的通过计算比率与评价标准进行对比确定得分。通过比较分析进行评分的指标有预决算差异率、部门预算执行率、重大支出执行率、存量资金变动率、六公支出控制率、政府采购预算执行完成率、内部控制检查率等。

（二）比较分析类指标评分解释

1.预决算差异率，包含预决算收入差异率、预决算支出差异率。预决算收入差异率=（决算收入-预算收入）/预算收入。预决算支出差异率=（决算支出-预算支出）/预算支出。扣除政策性影响，如果预决算收入支出差异率绝对值大于5%，则本考核指标不得分，这说明预算编制的科学性存在明显不足。2.部门预算执行率=财政拨款执行数/财政拨款上限指标。分3月、6月、9月、12月等4个时点进行考核，与每一个时点对应序时进度比较，每存在一个时点进度低于序时进度情况扣1分。3.重大支出执行率=重点项目支出执行数/重点项目总预算。与合同工期进度比较，如果低于合同工期进度则扣除本指标得分，表明项目管理存在问题。例如某项目合同工期总共250天，本年度内合同工期200，则合同工期进度为80%。如果本项目重大支出执行率低于80%，则说明本项目工期实际进度低于合同约定工期进度。4.存量资金变动率=当期存量资金比率-上期存量资金比率。存量资金比率=存量资金/部门资金总量。如果存量资金变动率大于0，则扣除本指标得分，表明存量资金统筹使用力度不够。5.六公支出控制率=当期六公支出总额-上期六公支出总额。扣除非常因素影响，如果六公支出控制率大于0，则扣除本指标得分，表明未从严控制相关公务支出，未履行厉行节约的财务管理责任。6.政府采购预算执行完成率=政府采购计划备案金额/政府采购预算总额。假定在实施政府采购计划备案前采购需求已进行充分论证，如果政府采购预算执行完成率低于序时进度，则扣除本指标得分，表明政府采购工作效率低下。政府采购预算执行序时进度=当前月份/10。基数为10,主要考虑完成公开招标一般最大工作时限为2个月，如果在本年度完成政府采购工作则需于本年度11月之前完成采购计划备案工作。7.内部控制检查率=当期实际检查次数/当期计划检查次数。本指标小于1，则本指标不得分。

（三）指标评价体系

在得出各指标得分之后，采用静态分布和动态分布的方法对各指标得分进行修正，评价个体在特定样本特征值中分布的区位。对行政事业单位财务管理的综合考核，既要考虑本年度成绩分布情况，也要考虑上年度综合考核结果和近2年财务管理主体责任情况。静态分布取个体与样本最小值之间的分布占所有最大值与最小值之间分布的比例。动态分布取近2年考核结果，本年以2/3为权重，上年以1/3为权重。最终的综合考核结果为静态修正值与动态修正值之和。假设静态修正权重为α、动态修正权重为β，α和β之和等于1。α取值可以在（0.5，0.8），β取值可以在（0.2,0.5）。如表2为预算单位财务管理综合考核指标评价计分表。表3是当α取0.7和β取0.3时，指标得分评价修正之后的评价情况。静态和动态修正之后的结果更能反映个体在特定样本中取得成绩的比较优势。指标得分34分，评分修正值32.05分，差异值-1.95分，其中静态差异-1.75分，动态差异-0.2分。主要差异原因：1.预算绩效管理指标静态修正值3.15低于静态评分4.2，会计核算管理指标静态修正值0低于静态评分1.4，本年度x单位预算绩效管理和会计核算管理得分在整体中分布处于区间底部。2.预算编制管理动态修正值3.1低于动态评分3.6，财务报告管理动态修正值1.1低于动态评分1.2，本年度x单位的预算编制管理、财务报告管理工作的上年得分较低，拉低整体得分。虽然预算编制本年得分为12分为本年最高分，但上年综合评价结果为7分，但是经过修正之后评分为10.5分，比修正之前分数低。虽然财务报告本年得分为5分，但是经过修正之后评分为4.4分，比修正之前分数高。采用静态与动态修正之后，财务管理综合考核评价体系更能起到激励作用。

四、财务管理综合考核评价应用机制

（一）自我评价机制

通过建立《预算单位财务管理综合考核指标体系》可以形成财务工作自我评价范本，引导基层预算单位对照考核指标体系高度关注日常工作容易出现的问题，同时要求基层预算单位按季报送自评报告，了解下属单位财务管理责任情况。

（二）建立通报和督办机制

每年将年度考核结果在考核范围内公开通报，并根据考核中发现的问题，及时提出改进和加强部门预算管理的意见，督促部门整改。被考核单位应按要求及时提出整改措施，并积极落实整改，提高预算管理水平。

（三）部门预算绩效考核机制

对于连续性项目支出和分期实施的项目支出，绩效评价结果为“优”或“良”的，有限保障下一年度预算安排；绩效评价结果为“中”的，下一年度预算时控制新增项目安排；绩效评价结果为“差”的，以及绩效评价结果反馈意见未实施整改的，相应扣减下年预算。年度一般公共预算财政拨款预算执行率未达到90%的，不予安排新增预算项目。

（四）政府绩效目标考核机制

目前对行政事业单位而言，最具有约束力的考核是政府绩效目标考核。可以比照政府绩效考核模式，将一级预算单位对所属单位的财务管理考核结果纳入部门绩效考核指标体系中。比如北京市地方财政部门对预算单位的预算管理考核，就将所属单位的预算管理综合考核结果纳入市政府绩效考核体系，作为市政府绩效考核指标体系中“预算绩效”的扣分依据，跟单位集体荣誉挂钩更具约束力。

参考文献：

[1]王旭.行政事业单位财务工作千分制考核研究[J].交通财会,2018(5):23-26.

作者:孙海霞 单位:武汉市疾病预防控制中心