乳业公司财务内控模式研究

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不难理解，董事会因不参与企业的直接经营，使得在信息不对称影响下，无法准确获知经理局在企业实物层面的运营状况。从而，基于价值层面的财务状况考察，便成为最佳的监管对象。经理局拥有企业经营权，并有责任让企业获得预期的经济目标。大型乳业企业的组织结构因属于事业部型，这就使得在经理局仍难以准确获得各事业部单元的经营状况。为此，在履行职责的内在要求驱使下，企业总部往往通过各分厂的二级帐户进行资金监管活动。这种监管活动在形式上有助于经理局把握企业资金的周转形态，最终通过提升资金使用效益来实现董事会确定的经营目标。以上两个方面的认识，实则假设经理局不会实施机会主义行为。因此，财务内控就显示出了层级特征，即事业部对经理局负责，经理局对董事会负责。

认识引导下的财务内控模式定位

在认识引导下的财务内控模式，应着重解决乳业企业的经营管理短板问题。现实表明，在当前乳制品市场竞争激烈，且国产品牌信誉危机严重的情况下，如何提升产品质量安全系数，以及增强产品品牌号召力成为了当务之急。由此，财务内控模式的定位可概括为以下三个方面：

(一)财务整体性内控。在整体视阈下来对企业资金进行内控是必须的，这是应对质量安全和品牌塑造问题的需要。具体而言，根据企业目前经营管理中的短板问题，应将资金向原料采购、质量检测和市场推广等环节倾斜，而对于其它常规环节应严格进行资金预算和使用监管。

(二)财务结构性内控。乳业企业在发展生产时，需要通过引进外源性资金来支撑。这时，就面临着内源性资金与外源性资金的比例问题了。为了将企业的财务风险降到最低，董事会应对所借资金的数量和期限进行讨论，并授权经理局来具体实施借款业务。

(三)财务功能性内控。根据资本循环公式G—W—G`可知，乳业企业的资金在时间维度上先后经历了原料采购、生产和销售阶段。这三个阶段都存在着一定的财务风险，进而针对这三个方面分别采取内控措施，则成为了功能性内控任务。在下面模式的具体构建中，将具体讨论审计在财务管理内控中的模式。从中，将贯穿上述三种类型的内控模式。

定位驱动下的模式构建

根据上文所述并在定位驱动下，财务内控模式可从以下三个方面进行构建。

(一)审计监管功能下的模式构建。1、监管资金预算方面企业在原材料采购阶段所开展的资金预算，就成为内部审计的对象。在这里主要通过审核企业资金划分结构、预算明细表等方面体现出来。审计人员应协同财务管理人员，合理展开对资金结构的设计与划拨。2、监管资金使用方面成本控制仍然是财务管理的价值取向，而实现这一点则需要通过强化财务活动来达成。为此，审计人员便需要根据资金使用的原始凭证，针对表面的形式要件和背后经济事件的真实性，展开审计活动。3、监管资金回笼方面审计环节还应监管企业的资金回笼状况，并及时给予董事会预警。

(二)审计辅助功能下的模式构建。1、辅助企业资金风险管控方面在我国经济发展方式转变的大背景下，乳业企业都面临着提升资本有机构成的任务。企业资本有机构成的提升，通过固定资本重置的方式来实现，必将增大企业的资金投入。从而，审计将为此提供安全屏障。2、辅助资金优化配置方面企业不仅要关注下游的需求方，还要面对上游生产要素的购进渠道。即：在货币功能（G）、生产功能（W）、商品功能（G`）环节中，企业须进行合理的资金配置。由此，会计审计功能又体现在：优化配置企业资金方面。（本文作者：肖蕾 单位：黑龙江省完达山乳业股份有限公司）