谈预算单位财政零余额账户管理

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摘要：财政资金支付包括授权支付和直接支付两种付款方式，根据国库管理改革要求，预算单位使用财政资金需要通过零余额账户办理支付。本文就做好预算单位财政资金授权支付、零余额账户系统性管理工作进行探讨。

关键词：预算单位；财政资金；零余额账户管理

财政资金是指通过财政渠道形成的资金，国家用资金形式参与社会分配，形成归国家非集中或集中支配，应用于指定用途的资金。财政资金项目需要独立核算，不能挪用到其他项目上，必须专款专用。零余额账户是提供服务或商品方账户与国库特殊账户连接的桥梁，通过预算单位银行国库特殊账户将服务款（或货款）支付到对方账户。

一、财政授权支付与零余额账户定义

（一）财政授权支付定义根据财政部的授权，在财政资金项目用款额度内，项目单位开具电汇单向银行签发付款指令，通过国库特殊账户向对方账户支付服务款（或货款）。

（二）零余额账户定义根据财政部批文，在财政部指定银行范围内，项目单位向开户银行申请开立国库特殊账户。项目单位申请到财政资金后，原则上要到开户银行申请开立零余额账户用于财政支付资金。

二、零余额账户管理

（一）零余额账户申请预算单位先向主管单位提出办理零余额账户开户申请，在开户银行业务范围内，填写预算单位基本信息登记表，并履行开户审批手续后报送至主管单位，主管单位再统一向财政部上报开户申请，财政部国库司审核完主管单位开户申请后，预算单位依照财政部的批复文件，到开户银行办理零余额账户开户手续，同时向主管单位报送财政资金拨付印鉴卡，每个预算单位可以开立一个账户。

（二）零余额账户用款额度预算单位根据政府主管部门可研批复，财政部授权预算单位开户银行国库特殊账户的付款额度。预算单位需定期编制月度资金需求计划使用财政资金，月度资金需求计划是财政资金支付的依据。预算单位根据政府批文和项目实际进度完工节点，编制月度资金请拨表和资金需求计划。据实编制的月度资金需求计划和分月用款计划，分别于上年年底和本年年中分两次向国库司报送上半年和下半年用款计划，财政部国库司审核通过后，按计划将用款额度下达到项目单位国库特殊账户。审批后的用款计划除特殊情况外不得调整，项目单位确实需要调整的，提前一个星期报送主管单位，再通过主管单位向财政部报批。

（三）零余额账户资金支付预算单位从开户银行拿到财政部下达的额度通知单后，确认零余额账户用款额度支用项目资金。预算单位支用零余额账户用款额度时，根据记账凭证附件信息，填写好电汇单后送到开户银行办理支付。电汇单要求准确填写收款、付款单位名称、开户行、银行账号、付款金额、支付令、用途等信息，印章加盖齐全清晰，不得涂改。根据工作需要，预算单位与开户银行每月核对零余额账户明细变动情况和财政授权支付额度余额不少于一次。项目单位还需根据全年预算、月度用款批复计划，及时与主管部门、开户银行核对额度到账与使用情况。财政授权支付额度未使用完将于年底被全部注销并于次年一季度按月恢复。

（四）零余额账户划转资金管理预算单位可以通过零余额账户办理转账或取现业务。除了以下五种资金划转不要备案外，预算单位不得从零余额账户向上级、下级和平级单位划转资金。第一种预算单位提租补贴、划转公积金和工会费用时，在“用途栏”必须标明“提租补贴”“住房公积金”“工会经费”。第二种科研项目和基建预算单位划转使用费、利润和收益时，在“用途栏”必须标明“应摊使用费”“应分摊修缮费”“应得利润”“应得收益”“净结余留用”。第三种预算单位上级、下级和平级单位之间，根据购买服务、货物、工程的合同或科研生产计划划转资金时，在“用途栏”必须标明“内购工程”“内购服务”“内购货物”。第四种预算单位领用集中采购的材料、购买由本单位自行提供的服务等，向上级、下级和平级单位之间划转资金时，在“用途栏”必须标明“内购服务”“领用材料”。第五种预算单位收储资金、财政补贴划转资金时，在“用途栏”必须标明“收储资金”“财政补贴”。

（五）零余额账户资金归垫预算额度下达前，预算单位先用自有资金垫付项目支出，从开户银行拿到额度下达通知单并确认用款额度后，每个季度汇总垫付明细，开具电汇单向银行签发付款指令，集中将财政资金归还到自有资金账户。财政授权支付执行事后备案，即将垫付资金归还给自有资金账户后定期向主管单位备案。预算单位办理资金归垫时，必须在授权支付令“用途栏”标明“归垫资金”字样，并及时将有关情况上报。预算单位应根据实际垫付的项目资金办理归垫，按季度统计归垫情况并填列财政部统一格式的归垫资金备案表。每季度结束后次月中旬前将备案明细上报主管单位。

三、账务处理

预算单位从开户银行拿到额度下达通知单并确认用款额度后，借记“零余额账户——（本年或上年）额度”科目，贷记“专项应付款、财政（政府）补助收入”等科目；当预算单位实际使用授权支付额度，通过零余额账户支付项目款时，借记“在建工程、工程物资”等科目，贷记“零余额账户——（本年或上年）额度”科目；当预算单位先用自有资金垫付项目支出，待确认收到财政授权支付额度后，办理资金归垫、划转和取现时，借记“银行存款、库存现金”科目，贷记“零余额账户——（本年或上年）额度”科目；年底最后一天，银行对未用完的财政授权支付额度注销，预算单位拿到额度注销通知单时，借记“财政应返还额度”科目，贷记“零余额账户——本年额度”科目；次年一至三月份恢复上年度财政授权支付额度，预算单位从银行拿到财政授权支付额度通知单时，借记“零余额账户——上年额度”科目，贷记“财政应返还额度”科目。在编制资产负债表时，“应收财政返还额度”与“零余额账户——上年额度”应划分为其他流动资产；编制现金流量表时，根据零余额账户收到与支付的用款额度来确认现金流入与流出。

四、结语

综上所述，本文明确了预算单位财政资金授权支付涉及的预算编制、预算额度下达、资金支付、划转、资金归垫、账务处理等规定。根据国家项目财政资金授权支付和零余额账户管理要求，预算单位要把财政资金项目授权支付使用好、管理好，在建立健全财务管理制度的同时，还要加强预算单位内部协调与控制，加强项目负责人员培训，增强项目人员专业知识与业务技能，强化项目资金风险管理，提高项目综合管理水平，扎实做好预算单位财政资金授权支付零余额账户管理。

参考文献：

王晴川．浅析零余额账户的管理[J]．中国农业会计，2013（10）．

作者：段长庚 单位：江苏核电有限公司