事业单位新会计准则不足及优化探析

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摘要：文章对事业单位新会计准则的相关内容进行了深入的研究，首先分析了事业单位新旧会计准则的相同点和创新之处，随后指出事业单位新会计准则存在的问题，如会计主体复杂、会计核算方式不完善、计量属性单一、资产和负债覆盖面狭小以及会计信息质量较差。最后，针对这些问题，结合实际情况对事业单位的新会计准则提出了优化策略。事业单位可以通过加强和改善会计核算的基础、使用多元的固定资产核算方式、依据实际情况编制现金流量表等方式完善事业单位新会计准则。

关键词：事业单位；新会计准则；会计核算；固定资产；会计信息

1事业单位新旧会计准则的相同点

1.1目的和依据相同

旧的会计准则第一项指出，该准则提出主要目的是为了让会计行为更合乎常理，符合规定，对其中的确认、计量和报告过程加以约束，确保会计信息符合要求，根据《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）制定本准则。新会计准则对事业单位的第一条规定，目的是为了顺应体制和事业单位的稳定进步和发展，做好事业单位的各项核算工作，监督和规范核算工作，保证会计信息的真实性和安全性，根据我国《会计法》制定本准则。由此可见，新旧会计准则的目的相同，参考依据也一致。

1.2决策有用观与受托责任观统一

在决策有用观与受托责任观的问题上，新旧会计准则没有差别。新会计准则规定财务报告不仅要为财务报告使用者提供经济及社会决策服务，还要清楚地将事业单位受托责任体现出来。新会计准则对投资者和社会提供决策的会计信息进行了完善。旧会计准则也要求财务报告目标反映企业管理层履行受托责任的情况，同时不能忽略投资者的需要。

1.3基本框架结构和重要性相同

新会计准则其实是对旧会计准则的完善和拓展，在坚持原来旧会计准则的基本框架结构的前提下进行了修订，内容更细致和全面。在我国会计制度中，行业会计的规定和要求非常严格，缺乏统一的标准和框架结构。事业单位会计准则的制定和实施正好弥补了这个空缺。无论是就会计准则还是新会计准则，都能对各项会计准则的建立提供指导意义，而且起到了约束效果，促使事业单位的会计行为趋于规范性，是事业单位制定会计管理制度的依据。

2事业单位新会计准则的创新点

2.1会计核算目标更多元化

新会计准则中对会计核算目标有了更全面的规定：“一切与事业单位经济、财务以及预算有关的会计信息，在向使用会计信息的人员提供信息之时，要呈现出受托的责任观念，并承担责任，是事业单位会计核算的目标。”新会计准则相比于以往的旧准则，强调了“决策”的实践性和应用性，明确了会计信息使用者的决策行为，这与现阶段事业单位会计信息的披露要求一致。事业单位的会计人员就能将真实、重要的会计信息以报告的形式提供给事业单位的管理人员，满足事业单位内部对各项预算的管理需求，也体现了双重性的会计核算目的[1]。此外，新会计准则使事业单位的会计核算目标具有更细化和明确的方向，在满足受托责任观这种经济关系之上，实现了与事业单位性质和双重目的相结合的便利，这样事业单位能在受托责任关系中更好地履行社会公共管理的职能，提供各项资源配置的合理性[2]。新会计准则也列举了相关财务报告的使用者，如债权人、举办单位、事业服务、政府及其机构的接受者及社会公众等。总之，事业单位会计核算的目标更明朗化和多元化，各项预算资金的走向更清楚，每一笔资金在收支上更具有保障性，直接促进了事业单位会计工作质量的全面提升。

2.2会计准则体系更具完整性和实践性

在会计系统中，会计信息质量与会计准则体系有着密切联系，会计准则体系的完善性会影响会计信息的质量和准确性。在新会计准则下，会计准则体系更完善、科学。新会计准则非常清晰明了，并且细化了各环节的信息收集和处理过程，极大地提高了会计准则体系的完整性和实践性。

2.3信息的使用者更明确新会计准则对事业单位内部会计信息的使用人员和使用范围有明确的标准规定，在一定程度上对提供信息方和使用信息方二者之间的需求矛盾进行了调节，降低了双方发生矛盾冲突的概率[3]。

2.4新会计准则的可操作性更强

新会计准则在实施的过程中更贴近事业单位的实际发展情况，相比于旧的会计准则，其实践性较强。旧会计准则中的细则不够严谨，只是概括地说明了指标问题，提出“同类单位会计对指标的确定口径要相同，会计核算中对各项科目的处理要遵照会计处理方法中的要求和规定进行”[4]，并没有针对会计信息中的可比性特点进行更为深入细致的说明。但是新会计准则中将旧准则中遗漏的地方做了明确的补充说明，强调了会计信息可比性的特点，并且做了非常深入和详细的说明，同时在细则中以文字的形式明确了“类别所属一致的事业单位，所实施的会计政策要相同，这样才能确保同类单位会计的信息口径不出现分歧；不同类别的单位，即便是在经济业务上有所类似，发生的时期不同或者类似的业务都不能以任何理由和借口进行变更和改变。”[5]由此可见，新会计准则的内容更全面、详细，指导意义更强，操作起来更方便。

3事业单位新会计准则的不足之处

3.1会计主体复杂

会计主体与会计计量对象密不可分，会计主体的确认过程会改变会计计量对象的界限，因此会计主体能得到合理的确认非常重要。但是事业单位的核算主体较为复杂，主要表现在以下两个方面。（1）事业单位类型多。目前我国事业单位可以分成三种类型：承担行政职能的事业单位、从事生产经营的事业单位以及从事公益服务的事业单位。我国事业单位类别很多，并且现阶段正在全面的改革，导致核算主体相对较为复杂[6]。（2）事业单位业务差别大。由于事业单位的服务内容和范围不同，事业单位性质上也会有一定的差别，提供的会计信息也会有所不同。

3.2会计核算方式不完善

现阶段，在事业单位的发展和管理中，会计核算方式一直以收付实现制为主，不能及时披露事业单位负债情况，导致事业单位管理者和其他有关部门无法清楚地掌握事业单位的负债情况，不利于事业单位风险防范意识的形成，容易引发财务风险[7]。

3.3计量属性过于单一

会计计量属性在企业的会计准则中有所体现，主要包括可变现净值、现值、历史成本等[8]。由于事业单位的基本性质与企业不同，对会计计量属性的选择也会有一定的差异。新会计准则中规定事业单位计量属性一般使用历史成本[9]。虽然历史成本提供的信息较为公正，但是不能实时反馈会计信息的变化程度，这与事业单位在新会计准则下的会计目标大相径庭，导致事业单位提供的信息的可利用性较低。

3.4资产、负债覆盖面狭小

新会计准则提出了“资产是事业单位在工作中占有或者使用的，以货币计算且与经济有关的一切资源”。这样的定义大大缩小了资产的覆盖面[10]。资产是事业单位进行一切经济活动的基础，也是重要的保障，并且有些资产是无法用货币来计算和衡量的，因此事业单位内部有些资产不能很全面地在财务报表中清晰展示。此外，事业单位有一些报表中无法体现隐形债务，给事业单位的良性发展带来了一定的隐患，会引发财务风险，同时影响了会计信息的完整性[11]。

3.5会计信息质量较差

现阶段，在事业单位的实际管理中，会计信息的质量和水平一直得不到提升，这也成为造成事业单位会计信息供求矛盾和失衡的关键因素[12]。事业单位对会计信息提供者的激励有限，导致信息提供者缺乏提供高质量信息的动力，而低质量的会计信息也无法满足信息需求者的要求。此外，新会计准则中并没有着重强调事业单位的信息质量，因此事业单位的信息缺乏谨慎性。

4事业单位新会计准则的优化措施

4.1加强和改善会计核算的基础

事业单位要加强和改善会计核算的基础工作，可以通过平衡记账的方式将收付实现制和权责发生制进行结合，取长补短，通过这种方式逐渐改善会计核算工作，提高会计核算基础环节的稳定性。同时事业单位要做好债务的统计工作，使事业单位在改革之余，及时掌握负债的动态，提升财务风险防范能力，全面降低事业单位的财务风险[13]。

4.2使用多元的固定资产核算方法

事业单位需要核算的固定资产较多，因此事业单位内部应该加大固定资产的核算力度，调整和拓宽固定资产的核算方式和方法，适当地重新安排、调配事业单位固定资产的修购资金，将折旧科目计入固定资产的核算中。事业单位还可以进一步细化固定资产折旧科目，设立累计折旧科目，安排专门的人员进行统计，定期地对固定资产情况加以评估，使事业单位固定资产的核算结果能反映出固定资产的管理水平[14]。

4.3做好单位现金流量表的编制

现金流量表从字面上理解就是现金收支明细，反映出企业或者事业单位在投融资等一些经济活动中的资金流动情况。事业单位可以从以下三方面入手编制现金流量表。（1）事业单位可以结合实践，在遵守适合准则和制度的前提下，编制事业单位内部现金流量表。（2）事业单位在编制财务报表的过程中，可以参考企业的财务报表模式和国际惯例中的编制方法，提高事业单位现金流量表的参考价值，这样事业单位可以在以后的会计工作中规避一些财务风险引发的问题，降低财务风险发生的概率。（3）事业单位会计人员需要对现金流量的变化趋势作出评估和预测，及时将现金流量的情况传达给事业单位管理者，让管理人员及时掌握财务情况。

5结束语

近几年，随着国内外形势的不断变化，中央政府加大了事业单位的改革力度。新会计准则的实施是事业单位改革的一项重要标志，说明我国事业单位的财务会计管理将提升一个高度。为了促进事业单位的改革和发展，一定要严格要求会计工作人员，细化会计行为，加强事业单位内部预算、财务及资产三者之间的管理和联系，全面提高会计信息的质量和管理水平，这也是现阶段事业单位面临的挑战和亟须重视与解决的问题。新会计准则的实施和应用，更符合当下的国情和事业单位的实际需要。虽然相比于以往的会计准则，新会计准则有所补充和调整，但是还有很多不足，笔者对其进行了总结。在日后开展会计工作的过程中，事业单位的管理人员要引以为重，全面落实新会计准则的相关规定，在实践中更好地规范事业单位内部与经济有关的各项活动，进一步顺应改革要求，在加快事业单位改革步调的同时，保证事业单位的可持续发展。

作者:陈卿 单位:立信会计师事务所（特殊普通合伙）北京分所