企业会计制度中引入公允价值问题

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摘要:随着我国建成并有效实施与国际财务报告准则趋同的准则体系，使中外投资者更加信任我国的资本市场和财务报告。在这种情况下，公允价值的引入更能反映企业的实际情况，但公允价值的使用是有条件的，需要活跃的市场，能够准确获得和可靠计量，不能不加限制，但是很多人对概念混乱、甚至借机人为操纵，导致公允价值信息失真。本文从公允价值的实际应用情况入手，分析其存在的问题，希望能对进一步完善公允价值的使用提供启示。

关键词:会计准则国际趋同;公允价值;企业会计制度

1公允价值的引入及应用

公允价值是我国《企业会计准则———基本准则》中规定的五种会计计量属性中的一种，但是企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，利用公允价值计量需要确保会计要素的金额能够取得并可靠计量。公允价值主要应用于资产和负债交易领域，是指市场参与者在计量日发生的有效交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需要支付的价格即脱手价格。所以它是一项基于市场信息的评价，不但计量资产和负债在资产负债表中的公允价值，还计算公允价值变动导致的公允价值损失，当公允价值被记录下来，就成为了账面上资产和负债的历史成本，虽然公允价值本身是合理的，对于完善会计准则和会计制度具有重要意义，但是公允价值的存在在现行会计制度中仍较为混乱。

2公允价值使用现状及存在的问题

2.1公允价值会计信息可能失真

公允价值的真实性一直以来都得不到满足，很多经济学者都提出反对采用公允价值进行计量，因为他们认为它是一项牺牲真实性满足相关性的一项计量手段，并且我国现在很多现行交易市场体系不够完善，例如:在市场交易体系下，更多的是采用不太合理的估值技术，价格并不能真实反应价值量，对未来净现金流进行预测这一方法存在很大弊端，因为未来净现金流时间、地点、金额往往都是不确定的因素，现成的主观估计成分偏大，而且一些公司还有可能虚增会计利润，利用投资收益或者利用金融资产的计量等手段调节利益。因此，即使公允价值这种计量方式很有价值，但也决不能以牺牲真实性为代价。

2.2公允价值在计量方面存在难题

相对于客观性、可靠性、真实性的历史成本计量模式，公允价值在现行会计制度中存在着很大的不确定性、主观性和变动性。这些因素导致的计量成果不准确，是公允价值面临的最大挑战。

2.3公允价值确定的技术方法难度大

企业在运用公允价值进行会计计量时，还需要企业的相关会计人员在会计期末的时候根据因素信息对企业的资产及负债情况进行评估，进行认定，要对市场情况进行深入研究，这个技术方法运用周期长，操作性差，需要企业花费更多成本，因为公允价值受市场因素影响，波动比较大，而外部环境所产生的损益也会出现较大变动，此时提供的信息是不完整的，这时就很容易导致财务报表使用者出现被误导的情况。

2.4缺乏成熟有效的市场环境

公允价值主要是指在公平交易的过程中，双方自愿进行资产的交换及相关债务的清偿。因此公允价值还需要一个稳定安全的竞争环境。但是我国目前市场化程度不高，公平交易环境还处于完善的过程中，对于大部分的资产及负债来说，想要找到可以观察并运作的市场环境非常困难。再加上生产资料市场也不成熟，价格很难反映价值，导致绝大多数资产的公允价值难以获得，因此需要充分考虑符合经济发展环境的市场，公允价值才能被充分利用和体现，要将各种交易的风险因素考虑在内，并根据这些实地考察内容确定交易价格。我国的市场经济体系不够完善成熟，市场环境仍然较为混乱，也尚未实现充分竞争的市场环境，因此公允价值计量方式在具体实践过程中想要实现是很难的。所谓的公允价值并没有真正做到公允，最终导致公允价值的可靠性受到了极大影响。

2.5负债公允价值的评估问题

负债公允价值是美国会计准则委员会偏向于资产的公允价值，在财务报告准则中显示，不仅仅是金融资产，在金融资产负债表中也要进行资产评估，不允许以每一期的期间差额作为损益，导致发行公司债券市值下降。负债的公允价值分为:资产的公允价值、交换中的公允价值、债务人清算的公允价值，负债公允价值是一种与独立第三方的交换价值，其中资产的公允价值和债务人清算的公允价值只设计了原债权债务双方，资产的公允价值是把历史收入作为负债的公允价值，其实只是一种形式上的转变而已。对于债务人清算的公允价值与债权人的交易意味着这种交易在很大程度上有着不公平交易的因素。

2.6公允价值理论体系不健全

虽然新的会计准则中大量使用了公允价值，目前对公允价值属性的研究已经有了一些理论上的研究成果，但是截至目前还没有一套完整的公允价值理论框架和科学依据，很多公允价值的运用都缺乏有效的理论指导，尚未实现一套比较规范、标准、合理的方法体系，对公允价值的研究还有待深入，其中最突出的表现就是估价技术上的不成熟。很多领域还很难克服人为因素影响，这些问题都需要进一步探讨。

2.7公允价值计量影响财务信息质量

企业在公允价值计量时，需要考虑多方面的因素，例如:会计目标定位、风险、经营环境、市场价值等，如果公允价值计量不准确就会导致企业的经营业绩受到一定程度的影响，这些变动都会在财务报表中体现，会使经营者的经营状况不稳定，因此，不同的企业在使用公允价值计量时，会出现不同的财务安全隐患，这会直接对企业股东和利益相关者的利益产生一定的影响。

3对公允价值使用提出的建议

公允价值缺乏真实性会在一定程度上对使用者进行决策时产生误导，公允价值在我国会计运行中还有很多问题需要解决，为了让更多企业正确运用公允价值体系，政府、市场、企业需要共同努力，从多方面创造条件完善公允价值的计量。政府需要建设完善健全的法理制度，创造活跃的市场体制结构，形成完善、公平、有序的交易环境并能够被实时记录和可靠取得，作为市场的参与者企业也需要进一步完善内部控制制度，明确自己的会计目标定位，提高会计人员的专业能力和道德素质，正确运用公允价值。通过以上对策提高公允价值的真实性，完善市场经济环境体系，有效避免公允价值对财务信息质量损害的风险。

参考文献:

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［4］孙婷.论财务会计中公允价值的应用［J］．科技经济市场，2016，(12):47－48.

作者：王丽波 单位：黑龙江大学审计处