独立董事背景与会计信息质量的相关性

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摘要:近年来，上市公司会计信息失真问题引起人们的广泛关注，会计信息在会计实证研究中成为一个持续热门的话题，同时，随着独立董事制度在我国的不断完善，对其在企业会计信息监督方面发挥的作用有许多质疑。有很多国内外学者对独立董事背景与会计信息质量关系做了研究。本文通过对研究独立董事背景与会计信息质量相关性的文章进行回顾与梳理，并对其综述，发现该研究领域的发展趋势，并为进一步的研究提供一些思路。

关键词:独立董事背景;会计信息质量;研究综述

一、引言

广为人知的安然事件、银广夏事件、科龙事件等一系列由于会计信息失真引起的会计丑闻，严重损害了投资者的利益和上市公司的形象。政府和市场对于会计信息质量的监督从未松懈，但是粉饰报表等财务舞弊事件仍然层出不穷。据证监会官方消息，2018年证监会做出行政处罚决定的信息披露违法类案件56起，包括金亚科技、上海普天、罗平锌电、上峰水泥、五洋建设、长生生物、三房巷股份等公司。这些案件涉及的金额重大、性质恶劣，扰乱了我国的市场秩序，给我国经济发展造成负面影响。如何提升企业的会计信息质量成为理论界和实务界亟待解决的问题。早在20世纪90年代，我国就提到了独立董事制度，但当时仅在境外上市公司执行。2001年8月16日证监会了《关于上市公司建立独立董事制度的指导意见》的通知，第一次以立法的形式规范了这一制度。独立董事作为企业的监督机构，代表着独立的外部力量对内部权力的制约，通过履行其监督职能，可以对会计信息的披露质量起到很好的保障作用。近年来，有关会计信息质量的实证研究在我国成为一个热点，学者试图从各个可能对会计信息造成影响因素着手进行实证检验，有关独立董事背景与会计信息质量相关性的文献也有了大量积累，本文对研究二者相关性的文献进行梳理总结，以期对未来的研究有所帮助，也希望能够对会计信息质量的提升有所助益。

二、独立董事背景与会计信息质量相关性文献综述

(一)国外研究

国外的独立董事制度开展的较早，早在1983年Fama和Jensen认为让独立董事补充到董事会的队伍之中可以对管理层起到较好的监督管理作用。在早期的研究中，大多数学者的研究只考虑了独立董事的规模对公司是否具有监督作用，是否影响其会计信息的披露质量。Chen和Jaggi(2000)认为，董事会之中独立董事占比越大，可以使公司的信息透明度更高，也就能保持较优质的信息质量。Peasnell等(2005)以英国的上市公司作为样本进行了回归，发现独立董事在董事会的占比与管理层盈余管理行为具有负相关关系，表明独立董事的监督作用确实落到了实处。随着研究的深入，更多的学者将独立董事的背景特征纳入研究。在高层梯队理论的影响下，独立董事的不同背景会对会计信息质量产生影响。研究独立董事背景与会计信息质量的关系，大多数学者主要是基于独立董事监督职能和咨询职能的发挥情况，同时也有学者指出企业聘用独立董事既不是为了发挥监督作用，也不是为了行使咨询职能，而是为了使企业实现政治战略。Abbott等(2010)认为，公司审计委员会中缺乏会计专业背景或精通财务知识的独立董事的程度，其与公司财务报告差错呈正相关。体现了独立董事的监督职能。BlackF(2002)通过实证研究证明，当公司面临财务危机时，高层管理人员会更倾向于选聘具有会计专业能力的独立董事，拥有不同工作经验的独立董事可以利用自身优势为公司发展带来更大的回报，体现了独立董事的咨询功能。Agrawal等(2001)和Lester等(2008)研究表明，企业聘请已退休的政府官员来担任企业的独立董事，这是企业为了其实现政治战略，Cooper等(2010)的观点是，在被监管企业(如食品、化工企业)以及在与政府政策相关度比较高的企业中，比较常见的现象是聘任行政背景的独立董事。

(二)国内研究

我国学者对独立董事的关注和研究的热情是在《关于上市公司建立独立董事制度的指导意见》颁布之后开始的，目前仍处在不断完善的时期。首先，对独立董事规模与会计信息质量关系的研究结论基本一致，即独立董事规模与会计信息质量之间呈正相关关系(王立彦等，2003;张国华等，2006;杨忠海等，2013)。但是对于两者关系的研究也有不同的结论，张晓岚、张超、吴东霖(2009)研究了2003－2007年上市公司独立董事比例和会计信息质量的相关性，结果证实，两者存在负相关性，陈娜、杨清香、余麟(2009)的研究也证实了这一点。在独立董事的背景研究方面，对于独立董事在人口特征、职业特征、行为特征和声誉特征等背景特征都有所涉猎。郑梅莲、程丹(2012)研究发现，独立董事的年龄和专业对会计信息质量的提升具有促进作用。有许多学者研究表明，财务会计背景独立董事对会计信息质量具有正向的影响(胡奕明、唐松莲，2008;王新红、云佳，2015)。同时针对会计背景的独立董事，有学者研究了这一群体的薪酬、兼职数量、是否为CPA、高级会计师、学者等特征与会计信息披露质量的关系(王怀明、张惠，2008;向锐，2014)。对于独立董事的法律背景、技术背景、行政背景等其他职业背景的研究也屡见不鲜。赵颖囡(2010)，研究发现，独立董事的法律背景对会计信息质量有正向影响，而相关技术背景不能提升会计信息质量。王小娟(2017)针对我国2013年至2015年的党政干部独立董事离职对会计信息的影响进行了研究。证明了在我国具有行政背景的独立董事在离职后，公司的真实盈余管理较离职前有所减少，而财务专家型独立董事离职后的情况刚好相反，即财务背景的独立董事对会计信息质量的提升有正面影响，而行政背景的独立董事对会计信息质量具有负面影响。另外，还有学者研究了独立董事在董事会会议的到场次数(张逸杰、王艳，2004)、独立董事发表异议的比例(廖英霞，2013)以及独立董事的独立性(刘斌，2014)等因素对盈余管理的影响，进而反映出其与会计信息质量之间的关系。韩晓梅、秦谊(2017)通过回顾和分析高层梯队理论在独立董事制度中的运用，不仅总结了独立董事背景对会计信息质量影响的相关研究，而且运用高层梯队理论对其影响机理做了分析。

三、独立董事背景与会计信息质量相关性研究述评与展望

从对以往研究文献的梳理中可以发现，不论是国外研究还是国内研究，对于独立董事背景的研究其主要依据的理论基础是高层梯队理论。研究整体上从数量、比例等整体性特征到年龄、性别、学历、职业背景等具体个性的背景特征发展。由于对于财务会计背景的独立董事在董事会中比例的限制，也是由于财务会计背景独立董事对会计信息质量的监督具有的独特意义，使得在相关的研究中，对财务背景独立董事的研究最常见。综合整体的研究趋势，未来的研究还可以向以下两个方面拓展。一方面，研究不同背景的独立董事对会计信息的影响作用，有许多学者的研究就同一背景特征会得出不同的结论，这有可能是数据收集或处理中出现了问题，但还有一个更为重要的原因是不同时期企业内部的其他影响会计信息质量的因素对两者的关系产生了影响，比如内部控制、公司治理、股权结构等。所以在今后的研究中，如果将其他影响的因素考虑进去，研究的结果可能会更加具有说服力。另一方面，对于财务会计背景的独立董事，其对会计信息质量提升发挥的作用可能因为其本身的职业素养和履职能力的差异而有所不同，因而对财务会计背景的独立董事的研究，可以进一步细化为是否具有高级会计职称、事务所背景等特征具体研究其发挥的作用。

作者：王燕燕 单位：甘肃政法大学