服装加工企业内部控制建设浅析

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[摘要]内部控制制度是为保证企业业务活动的有效进行，保护企业资产的安全和完整，保证会计资料的真实、合法而制定和实施的政策与程序。随着我国经济正在由高速增长阶段转向高质量发展阶段，加强对企业的内部控制与监督成为企业高效安全完成战略目标、顺利发展实施的重要步骤。结合代工服装加工企业的特点，分析其存货和应收账款管理内部控制存在着存货管理，成本归集和应收款项管理不善等问题。企业只有健全内部监管控制制度，加强风险管控，才能克服挑战。通过建立存货内部控制制度，保护财产安全完整、确保存货会计信息资料的真实可靠、提高财产物资的利用效率和效果。

[关键词]OEM服装企业；内部控制；存货；应收款项；成本

不论是坐拥数亿、声名远扬的大企业，还是机动灵活、善于应变的中小企业，对于企业管理者而言，内部控制与风险管控永远都值得深思熟虑，并且需要付诸于实践，不断根据企业具体发展状况进行修正。可以说内部控制是个永不过时的管理主题。

一、内部控制概述

(一)内部控制的概念

根据美国COSO委员会的定义，内部控制是为达到目标提供合理保证而设计的过程。具体来说，是为了达到提供可靠财务报告、遵循法律法规和提高经营效率效果等目标，受到企业董事会、管理层和其他人员的影响，旨在为实现下列分类目标提供合理保证：经营的效果和效率；财务报告的可靠性；遵从适用的法规。

(二)内部控制的目标

我国《企业内部控制基本规范》将内部控制的目标划分为：1.合理保证企业经营管理合法合规；2.合理保证资产安全；3.合理保证财务报告及相关信息真实完整；4.提高经营效率和效果；5.促进企业实现发展战略。

(三)我国内部控制的相关政策

我国于2008年6月，发布五部门联合制定的《企业内部控制基本规范》，提升了企业的经营管理水平和风险防范能力。2017年6月，为贯彻落实党中央、国务院关于“稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险”的有关要求，引导和推动小企业加强内部控制建设，提升经营管理水平和风险防范能力，促进小企业健康可持续发展，财政部制定了《小企业内部控制规范(试行)》。

二、服装加工企业现状

(一)代工企业类型

OEM生产，OriginalEquipment/EntrustedManu-facture(原始设备制造商或原产地委托加工)，基本含义为品牌生产者不直接生产产品，而是利用自己掌握的关键的核心技术负责设计和开发新产品，加工企业接受委托厂商的委托，按照品牌厂商的要求加工生成特定产品的生产方式。ODM生产，Originaldesignmanufacture(原始设计商)，基本含义为一家厂商根据另一家厂商的规格和要求，设计和生产产品。品牌厂商自己不负责产品设计开发，而直接委托拥有设计能力和技术水平的加工企业，按照品牌厂商提出的规格和要求，基于授权合同设计开发和生产相关产品的一种生产方式。OBM生产，OrignalBrandManufactuce(原始品牌制造商)，基本含义即代工厂经营自有品牌，或者说生产商自行创立产品品牌，生产、销售拥有自主品牌的产品。表现在制造企业不仅进行深度加工组装和产品设计活动，并且拥有自主品牌，并对该品牌有强大的营销能力。

(二)代工企业存在的问题

从上述定义可以看出，一般来讲，真正的OEM厂商处于产业链的末端，核心竞争力是其低廉的生产成本，换言之就是企业对委托商的报价。相对而言，ODM厂商在产业链上不绝对是被挑选者，研发上的优势为其带来了与上、下游厂商更多的博弈资本，往往能够获得致高的利润。因此，国内的一些OEM企业已经开始逐渐向ODM企业转型。但是相比于成熟的OBM生产方式，OEM与ODM型企业依然存在问题，比如：业务来源不稳定并且客户转单风险大、生产厂商议价能力低、高消耗但是产品附加值低导致收益低、受较低的工艺水平限制、人才资金匮乏、市场竞争激烈等。

三、服装加工企业存在的问题

服装加工企业是典型的劳动力密集型制造企业，尽管近年来高新技术和先进的生产组织方式不断得到应用，但绝大多数企业仍未脱离传统的生产模式。服装加工企业仍然以OEM、ODM生产为主。上述提及的OEM、ODM企业的问题，也是服装加工企业所面临的问题。在排除外部经济环境的不利影响后，这些问题均可以归集到企业的管理层面。一个企业的内部管理控制政策与制度的不健全，最终只能放大企业的不利影响，因此只有完善内部管理才能不断促进企业的转型与提升。总体来说企业在生产方面存在的问题可以归集到存货管理不善、成本记录不实，而解决销售风险的关键就是加强应收账款的管理。因此从企业内部控制的角度去剖析服装企业的发展瓶颈，可以大致得到以下几点结论：

(一)存货管理不善

存货是指企业在日常经营活动中持有的产成品、在产品以及生产过程中所耗用的原材料。存货内部控制是指企业为了实现经营目标，所采取的一系列相互联系和相互制约的方法、措施和程序。通过建立存货内部控制制度，加强对财产物资的验收、保管、领用、清查、记录等环节的内部控制，从而保护财产安全完整、确保存货会计信息资料的真实可靠、提高财产物资的利用效率和效果。目前服装企业存货内部控制存在的问题主要有如下几个方面：

1.存货采购环节

采购未经适当审批加之与其他部门联系不够紧密，导致采购质量、价格、数量与订单合同不相符，比如采购面料要综合考虑缩率、幅宽、克重等因素。对上游供应商的选择也是采供环节中需要考虑的因素，供应商的供货质量决定产品质量，供货时间影响着交货期。例如，某一服装加工企业早期实行就近采购原则，绝大多数的主辅料都来源于本地供应商。后来为了扩大货源、降低成本，引入多家外地供应商，由于缺乏沟通联系，以及过度关注低采购成本结果导致次品率提高、供应商变动率增加，反倒额外增加了企业的生产成本和管理成本。

2.存货保管环节

由于服装行业更新速度快，必然会产生一定数量的存货，综合考虑面积、交通、租金等因素，因此企业只能被迫选择满足存放量要求的最小仓库。仓储部门在存货管理上缺乏重视，没有科学合理布局仓库，没有及时整理流动性较强的产成品，没有定期分析存货周转和盘点存货。导致存货摆放混乱、领取困难，甚至发生损坏，从而给企业带来不必要的损失。特别是对于易霉变与易氧化的面料，应严格控制仓库的湿度。

3.仓储部门的员工

首先，存货业务涉及请购、采购、付款、验收、保管、发出、委托加工、处置等，这中间存在着不相容岗位，比如存货的采购与验收付款的权限要分设；存货保管与记录的权限要分设等。其次，仓储部门员工缺乏系统的存货管理方面的培训教育，比如验收人员对外购货物的质量数量上应该采用何种标准才能满足生产需求，认识上有时较为模糊。仓储部门的工作就是理货、配货、打包、发货等，需要分清楚款式、型号、尺码等，简单的工作使得员工和管理人员放松懈怠，结果导致货品整理不清，配货数量尺码错误，一批货要反复打包多次等问题时有发生。

(二)成本归集管理不善

服装企业的生产成本就是归集到每批订单的料、工、费，期间费用指企业日常经营活动中发生的导致经济利益流出的各项费用，例如销售费用、管理费用等。成本控制水平的高低可以决定工业企业的成本费用的发生额，决定企业的利润率以及综合竞争力。工业企业的盈利多少在一定程度与工业企业成本控制有很大关系。通过汇总不同的成本要素，对成本进行控制，寻找可压缩成本，实施相应的措施来最大限度地减少工业企业的成本。

1.来料加工与进料加工的成本存在偏差

来料加工企业的主要原材料、辅料，一般都是由境外企业提供的，经营企业不需要付汇进口，只收取加工费。进料加工，是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的经营活动。来料加工出口货物实行免征增值税、消费税办法，加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税，出口货物所耗用国内原料支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料已征税款也不予退税。进料加工自营或委托代理出口的货物生产企业增值税执行免、抵、退税办法，其应税消费品免征消费税，外贸企业增值税执行免、退税办法，其应税消费品退还消费税。部分企业的业务部门、仓储部门、生产部门、财务部门之间若沟通不及时，使不同订单、不同批次的原材料的核算未能与其采购相匹配，则会导致成本记录不实，虚增利润。

2.无人管控的面料消耗造成的成本不实

通常来讲，服装企业成本通常由五部分组成：一是服装的面料辅料：二是劳动力成本；三是机物料、水电气、交通运输等制造成本；四是营业管理、财务费用；五是产品外加工费。而面料辅料在服装成本中所占比例约为2/3，占比较大，因此其成本的控制至关重要。首先采购环节在面料的核算中至关重要，不仅仅是单价问题，稳定的品质会给生产创造更大的便利。其次，制版、排料、裁剪、生产线、换片的管理对面料消耗的高低也有不小的影响作用。而目前服装加工企业在生产中对面料的消耗缺乏考核，特别是中小型加工企业，为节省劳动力成本，经常选择雇佣兼职或者承包给某一小型非专业劳动型组织，造成排版的浪费，裁剪走刀(损失面料因此会出现裁剪的余位太多造成的面料的浪费，或是裁剪余位太小影响裁剪的准确性的现象)。

(三)应收款项管理不善

应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项。在日益激烈的市场竞争的大背景下，企业为提高市场占有率、扩大销售，纷纷实行信用销售—赊销，特别是加工类企业通过加大优惠力度吸引客户，获得大额订单。这必然引起企业对应收账款的管理，一旦客户失信，带给企业的只有大量的坏账、呆账，影响企业现金的回收降低资金周转速度，而没有足够现金流支撑的企业，只能通过贷款生产，恶性循环。目前服装企业应收账款控制存在的问题主要体现在以下几个方面：

1.信用政策的制定环节

国内市场疲软，服装企业为了实现利润目标，增加销量，进而推动赊销逐渐成为服装行业货款结算的主要方式：即发单方(客户)先付30%的定金，在交货方(厂商)发货前支付60%的款项，交货一个月后支付余款；对于纯代工订单，通常是在交货后一个月付款，因此企业在赊销时与购货方的协商中往往处于被动。企业缺乏对客户信息的掌控，并且制定的赊销政策忽视具体订单的特殊性，跟单没能及时更新客户变化的信息，调整信用额度和回收期限。客户的信用分析与评级制度不健全，使赊销企业货款不能及时收回，增加了企业资金运作风险。

2.应收款项的确认与记录

企业会计在对销售收入、应收账款的确认上，存在提前或者递延销售收入，导致收入不真实或不完整；对应收账款的记录不实，导致资产和利润的高估或低估。企业在真实记录收入与应收账款后，未能及时对其进行追踪、账龄分析。在客户资信发生异常变化时，企业应及时提取坏账准备，坏账比例也应视回款能力而定。同时企业在签订购销合同时，容易忽视巨额的应收账款所产生的机会成本，企业的资金被客户占用，便丧失了其他的投资收益。

3.应收账款和应收票据的管理

对应收票据和应收账款的管理不善，导致款项不能及时收回甚至产生法律纠纷，使企业产生营运风险。对于涉及出口业务的服装加工企业，要选择适合自己企业的结算方式，涉及进出口的服装企业常见的方式有前T/T(电汇卖方发货前付清货款的)、后T/T(电汇发完货后买家付清余款)、L/C(信用证)、D/P(付款交单)、D/A(承兑交单)，很多企业在结算票据的选择上不够谨慎，除了产生的利息费以及银行扣取的手续费、邮电费以外，还要考虑上交银行的保证金等资金。对于国内业务频繁的企业，未能充分利用应收票据，应在不影响本企业的成本和信用的情况下，可以将部分商业汇票进行部分转让，提高资金的使用率。

四、结论与建议

近年来，国际国内市场环境不断变化，商业模式变革、新消费人群带来的消费理念和消费方式变革，以及产业动能转换、技术进步、品牌创新引发的上下游合作模式变革，都为企业带来了新的发展机遇和挑战。站在财务管理的角度，企业只有健全内部监管控制制度，加强风险管控，才能克服挑战。通过建立存货内部控制制度，保护财产安全完整、确保存货会计信息资料的真实可靠、提高财产物资的利用效率和效果。建立应收账款风险预警制度，通过分析企业发生财务危机的原因，发现企业在赊销业务中隐藏的问题，以提前做好防范措施。此外，生产现场需要加强管理，引进先进生产工艺与管理办法，不断提高企业的生产效率，增强企业的竞争力。

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作者:吴诗璐 单位:大连民族大学国际商学院