施工企业涉外工程项目税务风险管理

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1研究涉外工程税务风险的意义

承包工程作为对外投资合作的重要组成部分，为中国和东道国创造了重要的经济价值和社会效应，为中国参与经济全球化提供了重要支持。据中国政府统计，中国对外承包工程业务遍及世界近200个国家和地区。其中一半以上的企业来自“一带一路”沿线国家。我国对外承包工程行业分布广泛，交通电力、石化工程建设等主要领域。“一带一路”为企业对外承包工程项目建设“走出去”提供了政策支持。由于各国经济发展水平、政治环境、税法和税收制度的不同，多元化和复杂性，加强税务管理对提高涉外工程企业经营风险管理效率具有重要意义。

2涉外工程项目税务风险种类及其成因分析

2.1税收制度环境风险

国家与地区税收制度环境的差异。海外一些国家政治不稳定，税收环境不稳定，税收制度不完善，政策变化频繁，税收执行不规范，缺乏税收缴纳指导。面对税务纠纷，由于文化理念不一样，语言交流存在障碍致使信息交流不对称，加上执法者执法标准不统一，无形中增加了施工企业在涉外项目处理税务的风险。

2.2海外国家地区不同的会计政策风险

工程项目需要编制财务报表和会计核算。我国“走出去”企业管理海外工程项目时，通常都是按照我国国内的会计核算准则进行编制财务报表，而对于国外项目实施会计核算时，通常根据国际财务报告准则或项目所在国的会计制度开展财务报告编制开展会计核算。会计主体适用的会计准则、会计原则方法等方面的客观上具有差异，导致处理境外税务时，税务事项难以有效对接，税务处理存在政策障碍。

2.3开发涉外工程项目的调研不足

施工企业管理企业海外项目中，重视税收风险管理力度不够，缺乏整体的税收规划，忽视税收问题，导致企业税收管理制度不完善。另外，大多数施工企业管理境外工程项目是通常实行分内外账户进行管理，但是，外部账户管理质量差，存在内外部账户难以对接的问题；处理涉外工程对人才需要具备较高的素养，现有的财务从业人员的专业技能亟需提高，财务从业人员缺乏税务处理技能也是增加企业涉外工程项目税收风险因素。企业在开发项目前期对业务调研包括财税咨询准备不充分，开发项目前忽视了税收管理的重要性，在一定程度上会给施工企业控制涉外工程项目税务风险留下隐患。

3大型施工企业管理涉外工程项目税收风险的举措

大型施工企业在开拓国际建筑市场前就必须构筑坚实的风险防线，依法依规的基础上做好税收规划，最大限度降低企业的税收风险，这样才能增强企业开拓国际市场的竞争能力。

3.1掌握境外工程税收征收政策加强境外项目税收管理

3.1.1 签订合同前应掌握涉外项目税法。在签订合同前要全面了解和掌握项目所在国的税法，签订项目合作合同时应逐条对照相关税法条款进行详细的分析，了解工程项目的税务风险点，不应只是合同中记录税收优惠或者免税条款，而应以项目所在国的税法为依据签订合同。3.1.2 开发涉外工程项目前预测项目税收方案。施工企业的财务部门要在企业拓展涉外工程项目前，也就是说在项目开发阶段就应测算项目税收费用，进而形成财税方案，在开展税务风险识别时有据可行。3.1.3 在项目税务管理中依法依规兼顾税收规划效益。工程项目税收规划中，开展税收筹划，其目的是通过税收筹划获得效益，但是，在追求效益的同时必须依照项目所在国的税法条例，不然，境外国家的税收政策对于违法的惩罚是很严厉的，因此，必须把握节税尺度，不能因节税反而适得其反，造成不必要的损失。3.1.4将税收、业务、财务纳入一体化全面管理体系。涉外工程项目的税务规划要重视全局化统一管理，把税收、业务、财务纳入一体化管理体系，这样能自始至终贯穿项目管理的各个环节，从而做好财税管理和业务拓展的有机衔接。

3.2重视项目运作前研究财税规划并形成实施方案

3.2.1组织开展项目所在国财税政策调研。涉外工程项目招投标前必须对当地税务征管进行调查研究，掌握项目所在国工程项目税收法律政策。主要研究：东道国税收法律体系、对工程项目实施的税收税率、所在地区如何执行兑现税收优惠政策、财税部门的会计准则，项目所在国外汇法规，以及是否与我国签订了双边税收协定等主要内容。调查途径可向商务部咨询关于外商投资合作国家相关情况，税务方面的内容可向国家税务总局咨询相关国家或地区投资税收协议以及税收指导，除了咨询本国主管部门外，也可以咨询项目所在国大使馆，或者聘请国际会计师事务所相关咨询机构深入解读所在国税收政策并形成符合企业实际的咨询报告。3.2.2依照合同框架深入研究其中关于税收的条款。合同价款的确定离不开税收条款的支持，即合同的税收条款直接影响到工程项目将来的经济效益程度，如果没有对照合同中的税收条款研究透彻，可能会导致实际生产中产生税收风险。主要研究合同价格是否包含了税，具体包括哪些税种，该税种的税率是否正确，是否明确了项目的纳税主体以及是否享受税收优惠，另外，研究合同中是否有明确的责任条款，比如，税收负担得增加或者当地税收政策发生变化，责任应该由哪一方承担等内容，可聘请专业的事务所充分评估税收政策变化带来的风险。3.2.3 选择最优签约主体采取合理的方式签订合同。签订对外工程项目签订合同的主体主要有：母公司、境外子公司、控股公司或合资公司等，应根据企业实际情况和税务执行主体通常以最优签约主体签订合同。签订海外总承包项目应根据业主和融资财团的要求以及东道国对每个项目是否有不同的税收政策考虑拆分合同。3.2.4 根据策略慎重确定分合同的实施价格。如果确定对境外工程项目进行拆分合同，应结合税收政策和资金回笼等因素，慎重采取适当的策略最后确定各项分合同的实施价格。3.2.5 准确核算合同财税支出后选择合理方式执行合同。签约主体在报价时应根据合同税收政策研究报告，准确计算合同的税收费用，以避免企业损失。通常考虑：海外所得税、海外增值税、关税以及印花税等主要税种。3.2.6 披露项目财税报告以及动态监管实施情况。出具涉外项目全过程的税务筹划方案，并向项目经理及项目财务、法务、物资等主要部门经理披露，项目各部门协同项目财务经理负责计划执行；大型施工企业总部应动态监管财务规划方案的实施情况，如果项目财税执行方案发生重大变化，应当及时采取措施予以调整或纠正。

3.3健全外账管理制度，定期检查内外账是否规范

涉外工程项目部应建立内部和外部账户，内部和外部账户都应做到完整、独立，外部账户应符合项目所在国的会计制度和税收法律要求，施工企业内部要建立健全的对外账务制度，进一步完善核算方法，实现内外部账务互相衔接，规范票据、凭证和税务等档案管理工作，定期核对内外部账务资料。

3.4合理统筹境内外所得税抵扣事项

国内企业总部要在实施海外项目中对国内外税收征管进行衔接。第一，要并提供给项目所在国税务机关及时出具国内税务证明，按照税收协议的约定申请相关减免抵扣待遇，避免重复征税；第二，在涉外工程合同设计有关享受增值税零税率待遇。境外承包建筑安装部分一句政策可免征增值税，企业境内总部需要及时为境外工程项目办理减税或退税手续；第三，合理统筹境内外所得税事项，及时取得当年境外所得税发票并做好翻译，选择境外项目所得税抵扣方法，提交相关资料供国内外税务部门作为抵扣参考。

3.5健全税收管理制度，重视人才培养，提高风险识别能力

施工企业内部要建立涉外工程项目税收管理部门，明确企业总部和项目部的岗位职责以及税收管理责任。企业总部要健全税务风险预警管理体系，企业应在现有税收管理制度基础上，增加涉外工程项目的税收核算工作，从管理技术和实际操作的各个层面规范程序操作方法，及时识别税务风险，从而提高整体税务规划水平，为涉外工程项目的税务风险管控工作提供支持。另一方面，由于海外工程项目的复杂性，只有具备较高的综合素质和专业技能才能做好税务现场信息收集工作，推动税务计划的执行落实。因此，企业要重视财税岗位提升能力的培养，打造一支精通财税、国际贸易、法律等领域的复合型人才队伍。

3.6遵循程序有效处理税收纠纷，降低企业涉税风险

施工企业涉外工程项目建设过程中，由于各种内外部因素的复杂性，难免会与项目部所在国的税务机关发生税务纠纷，企业要直面矛盾纠纷，有效处理税务纠纷。在项目实施过程中，从源头上消除税收风险；如果涉及税务纠纷，可委托当地的会计师事务所或者律师事务所向当地税务机关或者法院提起行政复议或者诉讼，维护境外工程项目的合法权益。因此，走出去企业项目如在当地发生税务争议，经所在国行政复议或法律诉讼仍未达到预期目的的，可以向国家税务总局申请启动双边相互协商程序予以解决。

4结语

涉外工程项目税务风险管理工作具有一定的复杂性，税务风险管理应结合项目具体工作，要全面了解和掌握项目所在国的税收优惠政策以及法律制度，从整体上对涉外项目税收进行整体规划，规范财税核算，重视会计档案管理，健全企业税收风险管理制度，重视国际化复合型人才的培养，提高处理涉外工程的专业能力，从而有效降低涉外项目税收风险，为企业的健康发展提供保障。

参考文献

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[2]吴强,索文婷.承包工程境外EPC项目税务风险及防范[J].税务研究，2018(07).

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作者:张卓 单位:中交一公局集团有限公司海外分公司