基建工程委托审计问题及控制措施

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摘要：随着高校规模不断扩大，基建工程审计任务越来越多，委托审计中存在的问题也逐渐凸显。结合具体实践，分析了高校基建工程委托审计实施中存在的问题，并提出了确保内部审计部门的主导地位、加强对中介机构的监督管理、建立内部审计与中介机构动态协调沟通机制等控制措施，以降低审计风险，保证审计质量。

关键词：高校基建工程；委托审计；问题；措施

2009年9月1日起实施的《内部审计实务指南第4号———高校内部审计》第七十五条指出，“建设工程项目审计由内部审计机构独立实施，也可由内部审计机构委托具有相应资质的工程造价咨询机构实施”。工程造价咨询机构属于独立的第三方，其所出具审计报告的客观公正性也更让人信服。同时，随着高校办学规模的不断扩大，工程项目增多，工程审计任务也越来越重，虽然目前很多高校也配备了专门的工程审计人员，但是由于人员数量、专业等各方面因素，审计人员往往没有时间和精力完成全过程审计任务。鉴于以上原因，很多高校都采取工程项目委托审计的方式，满足建设单位对工程审计监督的需要和施工单位对审计结论客观公正的要求。工程造价咨询机构专业人员配备充足，经验丰富，能够很好地完成审计任务，同时也能够将内审人员从繁琐的工程量计算中解脱出来，有更多精力进行全过程审计监督，全面控制工程造价。但是，委托审计也是存在一定风险的，必须加强管控，审计各方面要明确各自职责和义务，各司其职，规范行为，才能更好地发挥中介机构的作用，最大限度保障学校的利益。

1高校基建工程委托审计存在的问题

1.1内审部门监督管理不到位

高校委托中介机构进行工程审计，是为了更好地发挥社会机构的优势，同时内审人员也能有充足的精力关注各阶段的审计工作，特别是一些隐蔽工程、工程变更、签证等，但是有些内部审计部门在签订工程委托审计合同后，便将审计业务全部交给中介机构，对于审计过程严重缺乏监督，现场实地勘察不主动配合审计机构联系基建处或施工单位，对于有争议的问题也不及时进行沟通协调，对审计过程不闻不问，将自己置身事外，完全依赖中介机构，这样会给审计结果带来难以估计的风险。

1.2中介机构审计质量存在风险

目前工程造价咨询机构竞争激烈，审计人员素质水平各不相同，出于利益可能做出违反原则的事情，比如有些中介机构实际工作人员与投标时承诺的人员不符，专业胜任能力难以评估，有个别审计人员为了个人私利与施工单位串通，该审减的地方不减，损害学校利益。一旦中介机构选定后，对审计过程没有管控，审计质量难以保证，将会给学校带来巨大损失。

1.3送审结算资料不完整

工程造价咨询机构的审计人员一般都是依据送审材料以及现场踏勘来进行审计，因此送审材料的真实性、完整性非常重要，如果送审材料不齐全，甚至有虚假材料，会直接导致审计结果出现偏差。送审资料的整理主要依靠内部审计人员，施工单位在报送材料时，往往提供对自己有利的资料，比如只报送造价增加的签证，而对于造价减少的项目不予提及。除了基建人员进行把关外，也需要内部审计人员来进行甄别，有些内部审计人员查验不严，对于资料的真实完整性不严格把关，或者对于一些隐蔽工程等没有进行全过程跟踪，往往就会给施工单位造假以可乘之机。

1.4中介机构与内审部门协作有风险

内部审计部门作为学校的职能机构，不仅要审核工程的结算造价，对于招投标、施工过程等也要进行监督，并出具审计意见，而中介结构作为盈利性组织，更多关注的是经济利益，对于在审核中发现的管理问题较少关注，也基本不会提出改进意见。审计过程中，如果对某一问题发生分歧，有些中介机构也是采取不作为的态度，不是积极地去解决，而是将矛盾焦点转向内审部门，使利益冲突点集中在内审部门，给内审部门工作增加难度。

2高校基建工程委托审计存在问题的控制措施

2.1确保内部审计部门的主导地位

高校内部审计部门是学校的职能部门，内审人员是学校员工，出发点是维护学校利益，因此，必须确保内部审计部门的主导地位。总体思路是借助委托审计机构的技术力量来更好地完成审计工作，而不是将审计任务全都交给中介机构。内部审计部门要有专人负责管理和协调审计中的各项事务，要进行全过程跟踪审计，经常深入现场，了解实际情况，搜集整理相关数据资料。中介机构对于结算资料有疑问的地方，要积极协调基建处以及施工单位做出解释，做好现场踏勘等各项沟通协调工作，积极参与全过程审计。同时也要对中介机构的审计报告进行复核，防范审计风险。

2.2加强对中介机构的监督管理

首先，要选好中介机构，可以采用公开招标或者邀请招标的方式选择中介机构，招标文件编制过程中要注重资质、业绩、信誉等评分条款，保证中介机构的服务质量。其次，要在过程中加强对其审计工作的监督，要规范中介机构的工作流程，使每一步工作都按照标准要求去做，内审人员要对建设项目实施全过程跟踪审计，以实现对中介机构审计工作的全面掌控。再次，在委托合同的专用条款中，要明确项目负责人、主审工程师、审计时限、质量问题惩罚措施等，强化合同对中介机构的约束，规范中介机构的行为，保证审计质量。最后，审计工作完成后，要对工作质量进行考核，包括是否执行了既定方案、审计人员是否按合同规定配备、是否按约定时间完成审计等，考核结果作为以后委托审计的重要依据。

2.3保证送审资料的真实完整

结算资料是审核造价的主要依据，其真实性和完整性直接关系到审计报告的质量。内部审计部门在整理工程资料时，要结合跟踪审计积累的数据资料进行鉴别，保证交给中介机构的资料真实完整。要核查上级领导审批文件、招投标文件、施工合同、清单报价等前期资料是否完整；要审核设计变更、现场签证、竣工验收单等过程性资料是否真实合规，工程结算书是否与清单报价相符；还要检查相关资料是否经基建部门审查并由负责人签字盖章等。初审时对于一些高套定额、重复计算工程量、取费费率等问题要进行处理，减少中介机构的审减额，降低审计费用。

2.4建立委托审计合理的报酬机制

在审计过程中，既要保证中介机构履行审核工程造价的职能，也要调动中介结构参与审计监督的积极性，主动参与对工程项目各责任主体履行职责情况进行监督和评价，并及时与内部审计部门进行沟通，提出工程造价管理的意见和建议。对于盈利性机构来说，应建立合理的报酬机制，不能仅按照送审额和审减额的一定比例计算审计费用，还应在规定范围内，根据实际工作完成情况增加奖励性质的报酬，以激励中介机构提高审计质量，积极参与到学校的审计监督工作中来。只有内部审计部门与中介机构双方紧密配合，才能高质量地完成审计工作。

2.5建立内部审计与中介机构动态协调沟通机制

首先，应建立定期反馈的工作制度，中介机构要及时将阶段性审计结果向内部审计部门汇报，一方面，内审部门能够了解审计的实施情况以及遇到的问题并及时加以解决，另一方面，中介机构也能了解内审部门的反馈信息，调整审计重点，以符合审计部门的要求。再有，可实行定期召开内部审计联席会议制度，由审计部门牵头，学校基建处、监理单位、施工单位和中介机构共同参加，将审计实施过程中的一些问题进行动态沟通，全面了解实际情况以及各方意见，更好地完成审计工作。高校基建工程项目委托审计可以满足建设各方对审计监督的要求，有利于内部审计职能的延伸，有利于规范高校工程审计过程，但是在实施过程中，也存在着一些风险，只有加强对工程审计的全过程监督，内部审计部门和中介机构共同协作，才能保证审计质量，降低工程造价，维护学校利益。

参考文献

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作者：马欣 单位：沈阳理工大学审计处