道具行业公司中弹性预算的应用

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摘要：预算是一项重要的管理工具，能为预算期间公司的经济活动指明方向，合理分配公司资源，设定科学的考核标准，为公司正确决策提供有力的依据。道具行业由于行业本身的特殊性，年度业务量起伏变动极大，一般行业采用的固定预算方法难以发挥预算工作在道具行业公司管理中应有的作用。为了提升道具行业公司预算管理水平，本文对弹性预算管理模式在道具行业公司中的应用展开研究，尝试分析弹性预算管理模式应用过程中存在的挑战，以及应对这些挑战的方法。

关键词：弹性预算；道具行业公司；绩效考核

由于管理水平的限制，目前道具行业公司大多采用固定预算管理模式进行预算管理，但道具行业竞争激烈，客户集中度很高，有些客户甚至占了一家道具公司一半以上的年销售额，一旦与这种主要客户的业务合作有所变动，或者取得了新的大客户，均会对道具公司的业绩产生重大影响，假如采用固定预算管理办法，将导致预算数据的可用性不高。弹性预算管理模式可以根据情况设定多种业务量水平，对应多种预算关系，对道具行业特点有着先天的适应性，可以增强道具公司预算的适配性和科学性，有助于更好地实现公司的发展计划。

一、道具行业公司预算工作中存在的问题

（一）道具行业公司预算管理基础薄弱在道具公司的实际工作中，由于行业的特殊性，毛利较高，管理团队主要关注营业收入，客户一般为实力雄厚的集团公司或拥有知名品牌的大公司，经营现金流也比较稳定，所以道具公司管理层对预算工作不够重视，预算管理意识不强烈。道具公司缺乏专业的预算管理人员，各业务部门忙于本身的工作，没有参与足够的预算培训。管理上的不重视，专业人才的缺乏，导致道具公司没有完善的预算管理工作体系。

（二）道具行业公司现行预算管理不科学、适用性差道具行业普遍采用较为简单的固定预算管理模式，固定预算办法的优势是简单，易于编制，对公司管理水平要求不高，但有着诸多弱点。由于市场变化万千，不论是年度业务量，还是月度业务量，一般而言均与预算的业务量相差较大，这使得固定预算当初设定的业务水平难以与公司的实际业务相匹配，不利于公司对资源的合理调配，也无法对公司各业务部门的预算执行情况进行科学的、有效的考核及评价。道具公司的客户集中度比较高，客户的变动对公司业绩的影响非常巨大，这也导致固定预算模式对道具公司的适应性进一步降低。在固定预算管理模式下，为了实现不合理的销售预算，公司需要提前准备较多的资源，一旦公司的实际业绩并未达到预期，将导致公司资源的极大浪费。道具公司预算缺乏有效的考评与监督机制，财务预算管理执行不到位。或者虽然有了相应的预算，但由于预算数据不具备科学性和适应性，公司相关部门并不认可预算数据，甚至抵制预算数据作为考评和监督的依据，预算最终流于形式。［1］

（三）道具行业公司预算工作效率低下目前，道具公司编制预算多数采用Excel表格，由于涉及的数据较多，数据之间也需要设置相关的逻辑关系，表格多，假如采用常规的办法编制预算报表，编制效率非常低下。道具公司预算管理工作执行能力不足。由于缺乏专业的预算工作人员，没有设置专门的机构执行预算工作，道具公司的预算工作能力欠缺，执行效率不高。道具公司预算数据在编制过程中受到管理者预期目标及管理习惯的影响巨大，多数采用固定预算的管理模式，同时数据更新也不及时，导致道具公司预算工作与实际业务工作严重脱节，预算工作无法充分发挥作用，预算实际执行的效率与效果不佳。

（四）预算不能及时反映道具行业公司的实际情况预算工作不论在编制过程中，还是在追踪预算执行情况和进行预算执行结果的评价过程中，均需要大量的数据作为支撑，采用弹性预算方法之后，需要对多种不同业务量水平进行预算编制，进一步扩大了对数据的需求，弹性预算的编制工作量加倍增加。在具体的工作中，弹性预算需要在全面预算的基础上与零基预算相结合，弹性预算也需要根据实际情况，一个季度，甚至一个月就对不同业务量水平，及弹性预算的各个构成要素的合理性更新一次，导致预算对数据的需求量更大。但由于道具公司信息建设落后，缺乏完善的信息化系统支持，无法采用先进的技术手段提供数据支持，而采用传统的数据收集和处理方式不能及时反应道具公司的预算实际执行情况。［2］

二、道具行业公司预算工作的对策及建议

（一）建设完善的预算工作体系优秀的预算可以高效的调配公司的各种资源，节约公司成本，是公司行为的准绳，公司应当从战略的高度重视预算工作，加强预算工作基础建设。建立一支高素质的预算团队，提升预算人员的素质，提升会计人员、各部门管理者及业务骨干的预算意识、预算工作能力，加强整个预算相关人员的预算知识培训。同时完善预算管理制度，特别需要完善预算执行绩效考核制度，将预算数据的执行力度作为衡量日常工作的标准之一。道具公司在设置预算执行考核指标时，考核指标的数量不应过多，以三到五个为宜，前三个指标作为核心指标。以下数据可供参考，当预算考核指标为四个时，前三个考核指标占比不应低于90%；当预算考核指标为五个时，前三个考核指标占比不宜低于80%，以确保预算考核指标重点突出，具有科学的引导力。［3］

（二）实施弹性预算，做好道具行业公司预算工作道具行业公司应采用弹性预算作为预算的管理模式。道具公司以项目类型的业务为主，单个项目、单个客户的金额较大，但客户或者项目存在较大的不确定性，容易受外部环境变化的影响，公司的业务水平大起大落的可能性极高，弹性预算恰好是根据业务量的不同而设定多种业务量水平的预算管理方式，对道具公司具有很好的适应性。同时，由于公司业务水平大起大落的可能性极高，业务水平数据跨度较大，可比其他行业公司多设置两档业务量水平，以便更准确地确定业务量与变动成本之间的关联关系。道具公司可根据每个客户的特点，按客户单独设置弹性预算构成因素之间的逻辑关系。由于道具公司客户集中度非常高，客户数量一般不会超过20个，单个客户金额较大，每个客户的特点各不相同，有的侧重于设计和个性化，强调每个店都有不同的风格，这种客户一般人工费耗用较多；而另一种客户强调每家店均应风格统一，这种客户材料耗费较高，而人工成本占比较低，按客户单独设置弹性预算构成因素之间的逻辑关系可以更科学的确定人工工时及材料耗用量，从而更合理的确定变动成本与业务量之间的逻辑关系。道具公司需考虑外协成本因素。道具行业月度之间业务水平相差极大，每年业务量大约集中在3到5个月的期间内。同时由于业务以项目型居多，一旦成功获得业务，公司有限的自有业务能力难以满足突然暴增的业务需求。而公司也不宜一直处于高水平业务准备状态，因为这样将导致公司的运营成本非常高，所以道具公司需要考虑外协公司的业务量供应能力，这要求道具公司衡量本身维持一定生产能力的成本与利用外协公司的成本之间的关联关系。［4］道具行业的弹性预算应与零基预算相结合，以便控制固定成本。弹性预算方法按成本习性区分为变动成本和固定成本，并以本、量、利之间的依存关系为依据。这个特点使得弹性预算对变动成本的预算数据可以较为准确的预测，但忽视固定成本预算的合理性。在公司的成本控制中，固定成本也是非常重要的一部分，固定开支过大，将导致公司的负担非常重，甚至压垮公司。而零基预算管理办法对每一项业务的合理性、必要性均进行分析，可以摆脱历史数据的限制，修正包含固定成本在内的不合理的费用支出。因此，变动成本以弹性预算为主，对重点的固定成本支出以零基预算办法确定，弹性预算与零基预算两者相结合能使得道具公司的预算工作更科学。［5］

（三）提升道具行业公司预算工作效率一般的公司在编制预算的过程中，都会大量用到Excel，恰当地使用一些合适的Excel技能，能够提高预算编制的工作效率。其中方案管理器是一个非常好的工具，能够减少预算报表的数量，同时操作简单。方案管理器可以设定多种业务量水平预算数据，也可以设置弹性预算各种因素之间不同的关联关系和具体的比例、比值，这样一份预算报表就能解决多种业务量水平和不同关联关系预算方案的编制。预算工作可以与各部门日常实际工作中使用的管理表格相结合，这样既可以及时获取各部门的日常数据，又可以降低预算关联部门编制预算，更新预算执行情况的工作量，特别是在一些信息系统不完善的公司，与各部门日常管理报表相结合，能使得预算编制及执行效率大为提升。

（四）完善信息化建设，提升预算工作实际效益如前所述，预算实际工作中需要大量的数据为预算编制，预算数据跟踪，预算执行情况考核等提供支持，否则预算工作不仅效率低下，且预算不能及时反映公司的实际情况，导致预算与实际相脱节，最终预算流于形式。在当今信息化时代，如果能完善公司的信息化建设，就能为预算工作提供相应的数据支持，提升预算工作的实际效益。在信息化建设的过程中需关注在设置会计科目时与预算相关联的会计科目应保持一致或者具有逻辑关系，以方便收集数据，这样可以提高预算工作的效率，把信息化与先进的预算管理理念相结合，也有助于提升预算工作的实际效益。

三、结语

道具行业越来越认识到提升公司内部管理的重要性，弹性预算作为道具行业公司管理一个有效的工具，能为未来短则一年，长则三到五年的规划和实际落地提供引导作用，为预算期间公司的经济活动指明方向。弹性预算可以应对市场多变的情况，可以根据公司经营活动趋势合理分配公司资源，设定科学考核标准，引导公司做出正确的决策，最终帮助公司实现发展战略。

参考文献

［1］顾中林，王洪海，吴茂富.EXCEL方案管理器在弹性预算中的应用［J］.中国管理信息化，2018（7）.

［2］韩荣.预算管理在企业中的应用研究［J］.财会学习，2020（27）.

［3］姜涛.项目型企业管理会计应用初探——以弹性预算为例［J］.当代会计，2020（2）.

［4］周凌云.滚动预算在企业资金预算管理中的应用研究——以A企业为例［J］.中国市场，2020（33）.

［5］陈国娥.滚动预算在企业成本预算管理中的应用分析［J］.营销界，2020（42）.

作者：黄由顺 单位：上海示图装饰工程有限公司