公立医院管理会计应用探讨

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摘要：2016年，财政部《管理会计基本指引》，明确指出管理会计的目标：“通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。”公立医院作为所指的单位，理应落实管理会计的应用。其必要性体现在3个方面，即会计行业发展的整体大趋势、公立医院医疗改革的需要、公立医院内部管理的需要。其实际运用需要重点改善4个方面，即转变公立医院财务管理观念，必须充分认识到管理会计在现代医院管理中的重要作用；运用管理会计的工具和方法参与公立医院规划、决策、控制、评价活动，加强管理会计在各层级及环节的实际应用；加强专业人才队伍的建设，专业人才队伍是公立医院应用管理会计的保障；推动管理会计信息化建设。

关键词：公立医院；医疗改革；管理会计；管理组织

1公立医院外部环境变化和管理会计内涵

新《医院财务制度》《医院会计制度》从2012-01-01公立医院实施以来，在公立医院经济运行管理和财务管理方面均取得了一定的成效。在推动公立医院资源的充分利用，保障公立医院的可持续发展，促进人民群众身体健康等方面都发挥了积极的作用。但随着近几年医疗行业及市场的情况变化，特别是国家针对医疗行业的政策调整，公立医院运行和管理方面的诸多新问题逐渐显露出来。2017年，国家取消了药品加成和耗材加成，解决了“以药养医”问题，减轻了患者在药品和耗材方面的负担；实施分级诊疗，解决患者看病难问题。这些都给公立医院原有的运行模式和管理模式带来了冲击，使公立医院面临新的挑战。面对挑战公立医院必须适应情况变化，努力改变思路，借助管理会计工具、方法改善创新增值模式，实现内涵发展。管理会计作为会计的分支和财务会计是现在会计系统的两个重要领域。财务会计偏重对外。记账、算账、报账、对外提供报告，属于事后报告型会计。管理会计是服务于单位的内部管理需要的一种管理活动，针对管理会计活动中的信息，运用管理会计的工具和方法参与单位规划、决策、控制、评价的全过程，加工、提供有用信息，推动单位战略目标的实现。属于具备价值创造功能型会计。

2公立医院实施管理会计的必要性

2.1会计行业发展的大趋势

2014年，财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》。指出要组建一批管理会计人才队伍，建立管理会计理论体系，实现我国管理会计跨越式发展；2016年，财政部《管理会计基本指引》，明确指出管理会计的目标：“通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。”管理会计不同于财务会计，其更强调内部经营管理，通过专门的方法进行预测、规划、决策、控制，可帮助提高单位的“经济效益”。其实用性、指导性、价值创造性得到行业的公认。公立医院不可能游离于行业之外，公立医院也需要提高“经济效益”。公立医院的“经济效益”提高了，就为提升其“社会效益”、减轻国家财政负担提供了有力的保证。

2.2公立医院改革的需要

在新医改政策的大力推动下，实施药品零加成，推行分级诊疗、医保支付改革、医生多点执业、人事制度改革，实行全员聘任制试点、工资结构和绩效改革等。这些变革要求公立医院转变理念，建立新的经济管理组织体系，以适应医疗市场的变化，通过应用管理会计工具和方法，收集、加工、分析、提供相关重要信息，可以支撑公立医院实现改革的各种措施。所以，应用管理会计体系是其必然的选择。

2.3公立医院内部管理的需要

在新医改的大力推动下，公立医院的内涵式发展要求由粗放规模扩张型向精细质量效益型转变。这种转变必须从内部管理入手，管理会计的工具应用恰恰可以帮助公立医院加强内部管理控制，促其快速转型。

3公立医院管理会计应用现状

3.1对管理会计理论和实践认识欠缺

，重视程度不足，定位模糊，把管理会计与财务会计混为一体，财务部门的实际工作是会计核算工作，不具备管理会计角色，管理层无法运用先进的管理会计理念看待问题。原因是公立医院多为事业单位，执行力尚可，纳新、创新意识不足，对新的管理方法、管理工具认知不敏感。另外，医院传统上都是重视业务，忽视管理，财务管理层面只注重资产和收支的准确性，不注重其增值性和效益性。特别是公立医院强调“公益性”“非盈利”，容易忽略“经济效益”的提升，对提高资产的利用效率和效益重要性认识程度不够。

3.2管理会计实际应用程度低

公立医院财务实践还是属于事后核算统计型，管理会计没有系统、全面的运用，只是事后用会计数据简单的做些分析披露，在账务处理和财务报表上有所反映而已。对应用管理会计工具参与公立医院规划、决策、控制、评价工作应用的范围小，深度也较浅。业、财有机融合，价值创造功能没有完全实现，专业应用程度低。

3.3职业化管理会计团队尚未形成缺乏专业人才

公立医院现岗财务人员多为会计专业和财务管理专业毕业，对管理会计理论和实践掌握比较弱。具备多学科背景的管理会计人才更是凤毛麟角，使得管理会计的应用难以系统开展。

3.4公立医院财务信息化建设晚于业务系统信息化建设

由于开发时间的先后不同，出发点和视角就有所不同，现有的财务信息化建设多以会计核算账务系统为主，实现了财务数据和流程的电子化处理，会计核算账务系统是基于财务会计视角的，功能单一。而基于公立医院管理会计视角的信息化建设大部分单位还没有全面开展起来。目前，多家针对管理会计信息系统的商用研发业务处于正在进行中，何时达到商用没有具体的时间表，开发成本也不会很低，使用成本会更高。所以，公立医院基于管理会计视角财务信息化建设的自动化、合成化水平急需提高。

4公立医院管理会计应用改进建议

4.1转变公立医院财务管理观念

以《管理会计基本指引》为指导，医院领导层要高度注视观念转变，要率先垂范，必须充分认识到管理会计在现代医院管理中的重要作用。运用管理会计的工具和方法参与公立医院规划和决策活动，通过收集、分析、提供信息等方式对医疗业务提供有力支撑，通过管理会计与医疗业务的深度融合，助推医疗业务的创新和发展，为保障公立医院坚持“公益性”，体现公立医院的“社会效益”，在关注业务总量同时，更要关注成本效益，从重业务运营轻财务管理向二者并重转变，通过广泛收集基础信息，加工、分析后传递关联信息，帮助公立医院管理层做出各层级、各项正确的决策，努力实现公立医院战略规划和发展目标。

4.2建立管理会计综合评价体系

以《管理会计基本指引》为指导，运用管理会计的工具和方法参与公立医院控制、评价活动，确定合理收入创造模式和成本控制重点，建立管理会计综合评价体系，加强管理会计在各层级及环节的实际应用。

公立医院需根据医院具体情况分析把握自身价值创造模式，合理调整收入结构，扩大增值性、高技术医疗服务范围；不断引进人才，创建区域优势学科；强化“走出去、请进来”学习交流机制，开拓新业务、新项目，不断提高医疗专业技能水平；充分发挥现有区域优势学科的价值创造作用；在保证“公益性”和“社会效益”的前提下，不断促进公立医院收入合理增长。充分发挥资产效能，提升资产利用效率，重视固定资产的成本核算，实行固定资产有偿使用，将固定资产折旧纳入科室成本核算范围，提高科室对固定资产管理、使用及维护的重视。提高固定资产使用效率和管理效益。加强对药品和医用耗材的控制，严格按规章制度执行，规范采购流程，提高采购效率。严格执行药品采购的政策规定。对耗材的招标采购和供应商资质要严格把关，降低采购成本，为一线科室提供优质、价廉的耗材供应。高质耗材和普通耗材必须分库管理，保证耗材安全。进一步完善并严格执行药品和耗材出、入库管理制度。坚持定期实地盘点制度，及时发现、堵塞药品、耗材管理漏洞。加强人力资源成本控制，医院人事部门要做好人力成本预算，按岗设职，充分发挥预算管理规划、沟通、协调职能，规避人力成本管理的随意性。合理、科学地制订合理的薪酬分配管理体系，薪酬分配管理体系可以有效调动职工的工作积极性，提高工作效率，从而为医院节约更多的人力资源成本。在建立薪酬分配管理体系时，要充分考虑技术职称、岗位性质、技术难度、风险系数、工作强度等因素，使薪酬分配管理体系对内具有公平性和激励性，对外达到竞争性的薪酬水平，防止人才流失。人事部门要制订人员经费预算，要加强对职工薪酬、培训、进修等费用额度的严格管控。对医院水、电、气及办公用品实行定额管理，做好事前预算，严格按预算支出，确认管理责任部门。对将各项支出控制在预算内、单位定额内的管理责任部门给予奖励；对支出超预算、超单项定额管理责任部门予以处罚。这部分支出一般占医院总支出的15%左右，不容小觑。

对医院整体成本实施精细化管理控制，但要注意成本控制决不能以降低服务质量为代价。要找准重点，用正确的方法做好成本控制。在保证优质医疗服务的前提下，最大限度地节约成本。预算是成本控制的关键手段，是管理会计的应用工具之一。大部分公立医院目前实施的都是院、科两级核算。各预算项目指标应分级归口划分为院、科两级管理。应明确院、科两级各自管理责任和成本控制目标。做到事前做好成本预算编制，事中做好成本预算执行的控制，事后对成本预算执行全过程进行分析、总结。通过全过程的控制发现问题，查找原因，制订对策。把成本控制在合理的水平，最大限度地利用固有医疗资源。精细化成本控制实际得益于管理会计职能的发挥，要进一步完善成本分析控制评价体系，将医院各科室的成本分析与医院整体运营过程有机结合起来。通过分析，找出成本变化的动因，揭示成本耗费各个环节的实际情况，运用管理会计工具分析、研究各节点成本控制的细节和方法，深化成本控制内容，改善成本控制结构和流程，建立适合医院的科学、系统、可操作性强的成本控制评估体系，对医院的经营状况做出准确、精细的综合评价。

4.3加强专业人才队伍的建设、培养

专业人才队伍是公立医院应用管理会计的保障。团队组建应考虑从财务人员、具备财务基础知识的管理人员和具有医学背景的医务人员中挑选，通过进行管理会计基础理论和专业知识的系统培训，建立一支具有多学科背景的高素质管理会计队伍。团队成员应将管理会计工作看作是给医院增加价值的工作，是提升医院竞争力的工作，是切实改善医院管理的工作。随着公立医院的发展，公立医院适时应建立起管理会计组织机构，以便于管理会计工作的有效开展。

4.4推动管理会计信息化建设

在公立医院原有的财务信息化和业务信息化建设基础上，对现有资源加快进行整合，有的放矢地嵌入管理会计功能，融入现代管理理念和流程。创建一套支持医院整体运行管理的统一高效、互联互通、信息共享的系统化管理平台，以便提高管理效率，为未来公立医院战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、绩效管理、风险管理、医护分拆管理、三级分科管理、智慧门急诊管理、零库存管理等等先进的管理方法在医院的运用奠定信息基础。

5结束语

综上所述，就大部分公立医院现状而言，系统、全面应用管理会计还需要一个过程。由于各家公立医院的内部应用环境的不同，应用一定会有差别。每家医院应该结合自身情况，坚持《管理会计基本指引》中提到的单位应用管理会计应遵循的4项原则，即战略导向原则、融合性原则、适应性原则、成本效益原则。勇于在管理上打破常规，求变创新，找出适合自己医院特点的管理会计工具和方法，充分发挥管理会计职能作用，促进公立医院更好、更快地向前发展。

参考文献：

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作者：李一强 单位：天津市泰达医院