公立医院构建管理会计报告体系思考

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摘要：在新医疗改革背景下，公立医院需要迅速建立适合各级管理人员个性化的管理会计报告体系，将医院管理会计报告从单一财务指标分析转变为多维度的立体分析，结合新医改对公立医院战略的重新定位、使命与价值观的转变，建立与之相适应的管理会计报告体系。

关键词：公立医院；管理会计报告；体系；思考

一、引言

以创造价值为目标的管理会计促进了公立医院的发展，并在有限的卫生资源分配中最大化公立医院社会效益和提升运行效率。目前，公立医院的管理会计主要内容是绩效管理、成本管理、预算管理、经营管理、投融资决策、风险管理。本文结合三级公立医院绩效考核工作实践案例，结合新医改背景分析管理会计如何融合公立医院绩效考核工作相关指标，通过业财融合的理念建立管理会计报告体系。

二、公立医院管理会计报告的需求分析

公立医院改革对医院的内部管理提出了严格的要求。现有传统的公立医院财务会计报告无法满足内部多层级的管理决策需求。此外，在《国务院办公厅关于建立现代医院管理制度的指导意见》的要求下，管理会计报告从以往的重经济效益调整为“坚持公益性，调动积极性，保障可持续发展的运行新机制”为导向。更新和改善公立医院管理会计报告体系已成为当务之急。同时，公立医院内部管理水平的不断提高需要管理会计数据和信息作为基础。例如，医院为了满足临床科室的管理，需要为其提供科室运营的整体分析报告；医保部门在按病种付费（DRGs）的结算方式下，需要为其提供单病种成本数据或收益分析报告；为医务部门提供医院质量与安全、合理用药等指标数据。公立医院的管理会计报告以服务院科两级精细化管理为抓手，构建一套以新医改战略目标和愿景为导向的管理会计报告体系。

三、公立医院管理会计报告的功能和特点

公立医院管理会计报告的功能主要包括预测、计划、控制、评估、决策五个方面。管理会计报告的相关信息包括用于医疗服务和运营决策的成本信息（固定成本、可变成本、机会成本）、现金流量信息、投资融资决策信息、风险管理信息、三级公立医院绩效评价相关指标等，这些信息构成了公立医院内部管理会计报告的核心。医院管理会计报告的特点如下。1.及时性和灵活性“提供及时准确的相关性信息”是医院管理会计的原则之一，这就要求医院管理会计体系能够及时、灵活地为医院内部各个部门组织的各项工作和筹划发展提供相关的管理会计信息。与财务会计报告相比，医院管理会计报告是内部报告，提供的数据和信息主要对医院内部管理和决策工作发挥作用，必须具有及时性，灵活性的特点。可以根据内部管理的需要进行编辑和调整。2.服务性公立医院管理会计报告具有服务性的特点，具体体现在医院管理会计体系服务于医院内部的管理和决策。管理会计通过趋势分析法、比率分析法、因素分析法、本量利分析等等分析方法的应用，能够分析得出精准的量化指标信息供院科两级使用。3.前瞻性前瞻性是公立医院管理会计报告的特点之一。与医院的财务报告不同，公立医院管理会计报告不是为了反映医院过去的数据和信息，而是通过分析过去的资料和结果反映展望未来的趋势，使用历史数据来预测前景，规划未来，因此具有前瞻性的特点。4.兼顾性医院的财务会计报告旨在反映医院的整体财务状况和经营成果。而医院管理会计报告体系以不断提高医疗服务质量，充分调动医务人员积极性，努力实现社会效益与运行效率的有机统一，实现医院治理体系和管理能力现代化为目标。兼顾社会效益指标分析是其最大的特点。所以，医院管理会计报告体系就必须有针对性的设计。例如，医院领导层所需的管理会计报告一般是战略层面的，指出医院需要改进的运行效率指标、可持续发展指标。职能部门所需的属于经营类的管理会计报告，重点在管理环节和管理对象上。例如，医务部主要关注医疗质量、医疗安全、合理用药等；临床科室所需的属于业务类的管理会计报告，需要清楚地说明科室存在的问题和改进方向，例如满意度评价指标、人员结构、人才培养、学科建设、信用建设、功能定位、质量安全、服务流程等指标。

四、公立医院管理会计报告体系内容分析

公立医院管理会计报告体系主要包括财务效率、资源效率、患者分析报告和科室精细化管理四个方面。1.财务效率报告体系财务效率报告反映公立医院的财务效率状况。公立医院是非营利组织强调公益性，但要确保国有资产的保值增值，必须具有良好的偿债能力和抗风险能力。财务效率报告系统应以财务报告中的基本信息和数据为基础，具体包括医疗业务收入、医疗收入增幅、总资产、总负债、资产负债率、流动比率、速动比率、资产周转率、固定资产成新率等。2.资源效率报告体系资源效率报告反映了各种资源的分配和使用效率与医疗资源的投入和产出之间的关系。资源效率报告体系应涵盖人员、自然资源与能耗、医疗设备设施效率。在医疗资源相对不足的情况下，提高各种资源的利用效率，加强资产的优化配置和利用，是公立医院优先需要解决的问题。人力资源效率分析的指标应包括每职工平均业务收入、每职工平均门急诊人次、每职工平均住院床日、人员支出占业务支出比重、人均结余等；自然资源与能耗应包括单位面积结余、医疗用房占比、万元收入能耗支出等；医疗设备设施资源效率包括病床使用率、病床周转率、百元固定资产医疗收入、每床位占用专业设备价值等。3.患者分析报告体系患者分析报告指从患者的角度反映患者的费用负担情况等。党中央提出把人民健康放在优先发展的战略地位，将公平可及、群从受益作为出发点和立足点。医改不断要求降低病人就医费用和提高医保报销比例，解决看病难看病贵的问题。在医保总额付费的重压之下，医院管理层和临床部门科室必须始终把控制患者费用、限制高值耗材的使用作为头等大事来抓，做到合理治疗合理用药合理检查。相应的控制指标有：每门急诊人次平均收费水平（增幅）、每床日平均收费水平（增幅）、出院者平均医药费用（增幅）、出院者平均住院天数等。4.科室精细化管理报告体系科室精细化管理报告体系反映临床科室执业资源效率的具体情况，为临床各科室的业务管理和分析提供准确的信息。分析指标包括床位利用率、患者平均住院天数、门诊收入占医疗收入比例、住院收入占医疗收入比例、医疗服务收入占医疗收入比例、辅助用药收入占比、医护比、日间手术占择期手术比例、单病种质量控制、低风险组病例死亡率、优质护理服务病房覆盖率、抗菌药物使用强度（DDDs）、门诊患者基本药物处方占比、住院患者基本药物使用率等。

五、公立医院搭建管理会计报告体系的策略建议

1.综合利用医院内外部的数据公立医院管理会计报告体系既包含财务信息又包含非财务信息，而国家三级公立医院绩效考核整个指标体系中，定量指标50个，定性指标5个，可以与管理会计报告融合，实现业财融合。同时，管理会计报告还应包括医院外部信息，尤其是本地区同级别医院、全国同级别医院的平均水平等信息，为内部管理提供基准数据用于查找差距。2.信息系统的整合搭建管理会计报告体系需要借助医院的HIS系统、财务核算系统、成本核算系统、预算系统、决策系统、集成平台、OA系统等。有条件的大型综合医院将越来越需要形成业务集成，建立医院运营管理系统（HRP），最终建成智能化的管理会计报告系统。3.财务会计报告赋能PDCA循环管理管理会计报告体系查找并指出问题所在，为下一步问题的解决指明了方向，医院通过PDCA循环管理最终解决了问题，这也是管理会计的目的。管理会计报告体系应基于新医改要求公立医院坚持公益性为导向的前提下，努力提高运行效率、降低医疗成本、优化资源分配、提高社会效益，实现医院治理体系和管理能力现代化。

参考文献

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作者：严剑锋 单位：莆田学院附属医院