管理会计下的公立医院经济运营分析

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摘要：国家医改的不断推进对公立医院的运营管理提出了越来越高的要求，基于业财融合的管理会计作为提升医院运营管理水平、实现可持续发展目标的重要手段，有效发挥其作用显得愈发重要。本文首先分析了管理会计在公立医院经济运营分析中的作用，其次梳理了管理会计视角下的医院经济运营分析框架，分析了当前公立医院在运用管理会计过程中存在的问题，最后从多个角度提出了管理会计运用的建议，以期为该领域理论研究和实务操作提供一定的参考。

关键词：管理会计；经济运营分析；公立医院

一、引言

随着公立医院综合改革持续推进，药品及耗材加成取消，DRG医保支付方式改革，医院经济运行压力不断增大，医院经营管理面临重大的冲击和挑战。2020年6月29日，国家两部委联合印发《关于开展“公立医疗机构经济管理年”活动的通知》（国卫财务函〔2020〕262号），要求各级公立医院建立健全经济管理长效机制。基于管理会计视角的公立医院经济运营分析应以会计核算为基础，整合医、教、研业务活动中的海量财务和非财务信息，聚焦经济活动关键环节和流程，反映医院价值流动、运行状况、管理诉求及决策支持，为医院各层级提供多维度、个性化及高灵敏度的决策数据。

二、管理会计在公立医院经济运营分析中的作用

管理会计运用于公立医院经济运营分析，可以为医院各级管理者提供有关预测、规划、决策、控制及评价等各环节的信息。一方面，管理会计的运用可以有效监督业务部门的活动，在不降低医疗质量的前提下，合理降低运行成本，兼顾医疗收入结构优化，开源节流促发展；另一方面，业务科室通过反馈资源配置消耗、经济运行信息等一手数据给财务部门，使财务部门理解并快速回应业务需求，通过各种工具方法进行整理和分析，能够给医院内部管理决策提供一手的数据支持，从而提升医院经营管理的效益。由此可见，管理会计既有业财融合的重要作用，也是财务数据创造价值的重要工具。

三、管理会计视角下的医院经济运营分析框架

管理会计视角下的医院经济运营分析，应力求达到数据有用和报告可读，需要在了解报告使用者需求的基础上，明确医院经济运营分析的内容，筛选和甄别敏感指标，从而为各层级管理者提供决策有用信息。

（一）预算分析预算分析包括业务预算分析、资本预算分析、财务预算分析等。业务预算是通过设置年度经营目标，对目标完成情况及相关效率指标进行全面预算分析与控制；资本预算包括对基建工程、设备购置、大型修缮等投资项目进行可行性分析；财务预算涵盖总收支预算、资产负债预算、现金流量预算、财政专项拨款及执行跟踪等。

（二）成本分析全面成本分析管控，不仅需要对各成本项目进行管控，也要关注DRG病种成本。一方面，进一步落实各预算归口部门的成本管控职责，合理降低医院运行成本；另一方面，在不降低医疗质量安全的前提下，加强临床路径管理，合理控制DRG病组成本。医院财务人员可以通过编制全成本分析报告，分析成本增减、结构变化的原因及影响因素；通过实施病种成本管理，用标准DRG成本预警，监测费用控制点，挖掘潜力，寻找降低成本的途径，助推医院绩效的提升。

（三）经济运行分析定期出具财务分析报告，对会计五要素进行数据分析及业务情况描述。具体包括收支结构、资产营运能力、结余和风险管理及发展能力等相关指标。

（四）资金管理及分析具体包括月度现金流入、流出量分析，货币资金变动分析，应收账款回款分析，应付账款及票据付款周期分析；专项资金绩效评价；资本成本分析，资金筹措规划，筹资方案实施、筹资风险管理等。

（五）院科两级医疗活动分析通过将多个指标的信息进行综合，系统性地分析评价医院、科室的运行状况，同时进行横向比较与纵向比较。具体包括医疗收入及工作量监测、医疗业务运营效率指标分析、三级医院绩效考核指标分析、DRG病种指标分析等。

四、管理会计在医院运营管理中存在的问题

（一）管理会计缺乏重视，业财融合不足一方面，管理会计没有受到管理者足够的重视，其往往不是决策的工具而是为决策背书。原因是多方面的：一是管理会计的目标是非确定的，如何有效配置单位的内外部资源，实现价值管理与决策，是一个难题。二是管理会计的实际运用有局限性，虽然管理会计亦称对内报告会计，然而现实中对其运用非常有限，不能充分展现其应用价值。三是多数国内医院仍处于经验决策阶段，主观性强、具有个人色彩，尚不具备量化做决策的态度与方法，很难一蹴而就。另一方面，业财融合不够，管理会计多数情况下是财务部门的独角戏。业务部门不了解财务团队可以提供哪些信息，如何使用信息，这些信息与其绩效如何关联；财务团队不了解业务，说不清数据和业务的关系，业财融合的过程尚需要双方不断进行探索。

（二）管理会计应用体系不够完善完善的管理会计应用体系是管理会计发挥作用的前提。然而，相对于企业而言，医疗机构在管理会计应用方面进度稍缓，如管理会计的岗位职责还需明确，适应医疗行业特点的管理会计工具没有形成体系，管理会计相关指标没有有效构建，管理会计报告体系也需进一步探索。此外，管理会计工作的评价与监督机制亦有待进一步完善。

（三）信息系统整合力有待加强信息时代，大数据技术的运用对提升医院精细化管理水平起着越来越重要的作用，在管理会计进行业财融合的实施过程中，财务系统的稳定性、数据获取的便捷性至关重要。近几年，许多医院非常重视信息化水平的建设，然而，相较于信息系统数量的多寡，能否为经营决策提供综合、有效、及时的信息更能反映信息化水平的高低。大多国内医院尚未形成集成化的财务信息系统，财务信息系统作为医院信息系统中的一个或几个环节，尚不能同其他业务信息系统实现无缝对接、数据共享。一般情况下，财务人员想获取相关业务数据信息，可能需要辗转多个岗位，通过人工的方式从不同渠道、不同业务系统抽取信息，难以将财务及业务内容深度融合，不利于管理会计的实际应用。

（四）管理会计专业化人才缺乏医院管理会计的实际运用需兼具财务背景和临床知识背景，然而当下医院财务团队由财会专业为主，复合背景的综合人才较为缺乏。一些财务人员具备较强的实践能力，但是对管理会计的认识和应用还有待提高；一些财务人员具备较丰富的理论知识，但对医院内部的业务运转不甚了解，因而导致其在对财务信息的解读和业务实质的理解上，存在一定的不足。财务人员和临床业务之间的脱钩情况比较普遍，这制约了财务团队业财融合的效果，提出对临床科室有建设性的意见成为一桩难事。

五、推行管理会计建设的对策与建议

（一）转变财务管理模式，建立业财融合通道一方面，梳理需求，明确医院管理会计报告的内容，为各层级决策提供有力支撑。为院长、书记、副院长，提供定制化的战略层数据报表；为医务处、门诊办公室、医保办等职能科室，提供具体的经营层业务报表；为各临床科室提供反映该组织单元的详细业务层运转信息。监测相关指标，将绩效考核的压力层层传导，帮助各层级共同关注指标导向、考核目标，推动医院发展方式、管理模式的转型。另一方面，为应急管理提供有力支撑。为适应复杂多变的业务需求，如面对突发的公共卫生事件，定制产生配合应急管控的各项分析数据，为应急管理赋能。如应急物资汇总统计，医疗费用结算统计，赋能应急资源调度、应急物资采购，不仅动态监测费用，还能配合专项审计等。

（二）运用管理会计工具，建立管理会计分析框架“十三五”期间，中国总会计师协会创建了“中国管理会计实践创新平台”，出版了我国首部以管理会计为主题的蓝皮书———《中国管理会计蓝皮书2014-2018》。作为医院管理会计的实践者，需要关注该创新平台中的案例，深入学习、借鉴其先进经验，运用管理会计工具，建立管理会计分析框架，结合实际努力实践，为单位创造价值。

（三）做好顶层设计，推进管理会计信息化的建设管理会计信息化的建设，需要做好事前调研，规划好顶层设计。在梳理现有财务信息平台的基础上，嵌入新增的管理会计信息处理模块，将预算管控、报销体验、成本核算、分析报告、资产管理等模块串联起来，进行有效整合，实现数据同源、互联互通，建立业财融合的数据分析及数据管控模型，实现财务智能，赋能单位决策，提高内部控制管理水平，推动业财融合信息价值最大化，为公立医院管理会计的进一步实施奠定良好的基础。

（四）重视人才培养，建立管理会计人才队伍核心素养的提升，需要不断开展行业内外的学习。对于实践性较强的财务工作而言，提升业务能力和认知，进行多部门多岗位锻炼非常重要。除了在财务内部岗位之间轮转，在人财物运营部门、临床部门之间进行轮转，能有效提升对运营和业务的了解，以及和相关团队的沟通能力。此外，夯实理论基础，储备积累跨学科知识也十分重要。财务人员不仅需要熟悉财务管理、管理会计的技术方法，还需研究国家最新医改政策，熟悉医疗卫生行业特点，学习现代医院的管理知识和技能，完善相关理论知识体系建设，才能将管理会计和业务信息进行深度融合。综上所述，新医改背景下，借助管理会计的技术方法做好公立医院经济运营分析，强化经营能力和经济效益指标的管理能力，是财务管理的重要内容。在保持公益性前提下，为提高竞争力，实现“三个转变、三个提高”，公立医院应结合自身特点，建立业财融合通道，提升医院管理会计应用能力，推进信息化建设，加强管理会计人才培养，为领导决策提供科学参考和建议，有效发挥管理会计的作用，促进公立医院的可持续发展。

参考文献：

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[2]郑大喜.基于管理会计视角的公立医院经济运营分析[J].中国卫生经济,2016,35(12):110-113.

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作者：雷偲 单位：湖北省中医院