中国管理会计应用

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一、管理会计在我国的现状

管理会计理论自从廿世纪七十年代起引进我国以来已有三十多年的历史，但遗憾的是，所有这些方法和零散的理论认识一直处于感性认识阶段，未能进人更高层次的抽象概括，也未能建立完整的理论体系，这导致管理会计在我国一直没有得到广泛的推广应用，在一定程度上阻碍了企业经济效益的提高。建国以来，我国的管理会计大致经历了以下两个发展阶段:第一个阶段是从新中国的建立至1978年我国的经济体制改革以前，这一阶段是属于执行型管理阶段。这期间既有管理会计理论，也有管理会计实践，而更多的是属于后者。管理会计在我国企业中的应用是在上世纪70年代末，这是我国的管理会计经历的第二个阶段，是随着经济体制改革从研究会计理论开始的，此后我国企业中有较高素质的领导开始有意的选择管理会计，但应用的幅度较小，层次较低，水平不高，许多企业中的应用只能算做初级阶段或者起步阶段，有好多企业甚至没有应用管理会计。但是，应该看到，最近二三十年来，由于高新技术的迅猛发展和经济全球化步伐的日益加快，管理会计作用的对象及其外部环境都已经发生了巨大的变化，而与此同时，管理会计的基本内容和主要技术方祛却几乎一仍其旧，没有突破性的进展和显著的创新。实践表明，建立在传统技术基础上的现行管理会计的一些观念、理论和方法，由于未能与电脑一体的弹性制造系统、全面质量管理、及时适量生产等同步发展，已经显得不那么适应企业内部管理的需要了，正如世界著名管理学家哈佛大学的卡普兰教授和大平派路德大学的托马斯•约翰逊教授所指出的那样:当今企业财务报告系统的程序和期间所产生的管理会计信息，对于经理人员的计划和控制来说，不仅为时过晚，而且过分笼统，严重的还歪曲事实。所以说，无论从理论角度，还是从实践上来看，开拓、研究并发展管理会计理论体系都具有重大意义。

二、我国应用管理会计时所存在的问题

(一)管理会计理论体系不健全

管理会计向来缺乏坚实的理论基础，无论是中国还是西方，管理会计研究素来都是偏重于方法研究，而不重视理论结构的研究。例如，对管理会计目标、假设、原则、方法等基本范畴及其内在联系，迄今少有深人细致的系统研究，使得管理会计至今仍未形成一个严密的理论体系。理论的贫乏，导致管理会计实务长期缺乏理论指导，从而严重制约着管理会计作用的发挥。

(二)管理会计理论和实际的脱节

管理会计的理论是建立在确定经济环境基础上的，它所确定的定量模型和假设在现实经济生活中有许多并不成立，在实践中几乎没有可能运用这些理论和模型。此外，管理会计的各种技术和方法，有的属于纯理论的探讨，缺乏实际的运用价值。例如使用简单回归方法分离间接费用中的固定成本和变动成本时，要求企业产品的品种要保持ro年、20年甚至更长时间内不变。然而，这种符合统计学标准的要求在企业经营中是不可能实现的。由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的，它所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立，人们很难运用这些理论和模型来解决实际问题。例如，本量利分析、保本分析等所建立和使用的模型就受到诸多条件的限制，在一定业务量范围内，固定成本和单位变动成本保持不变，销售量和单价成线性相关等等。然而，在日益加剧的市场竞争环境中，不确定因素很大，现实经济活动往往是复杂而多变的，传统的管理会计方法显得越来越滞后，从而难于在企业管理活动中进行实施和推广。

(三)管理会计缺乏相应会计准则作为指导

管理会计没有财务会计那样有一套前后一贯的比较成熟的基本理论体系和方法体系，仍停留在简单方法的介绍方面，忽视理论系统研究，缺乏对实用性、功能性和可操作性的追求。管理会计不具有强制性，其应用与否以及应用程度如何完全取决于各个企业的内在意愿和要求，这就使管理会计理论的研究与实践运用在我国形成了先天不足。研究者大都把注意力集中在财务会计领域，如对环境会计、人力资源会计等会计新领域的研究，极少从管理会计学科来拓展新会计领域的应用，这无疑在很大程度上降低了管理会计在实务中的应用效果。

(四)企业管理者缺乏强烈的管理意识，管理者和会计人员的素质与管理会计要求还有一定差距

管理会计行为是对企业的管理行为，而不是对企业的核算行为，既是对管理者价值观的一种挑战，也是对管理者管理意识的检测。目前由于受传统做法和习惯势力的影响，我国企业决策者及会计人员管理意识普遍较为薄弱。

1.企业经营管理者管理意识不强。一些会计人员和经营决策者认为，会计就是算账、报账，至于管理、经营决策是企业领导的事情，管理会计属于副业，有精力和条件的零星分散的搞一些，否则干脆弃置不管。

2.企业经营管理者管理水平不高。现代市场经济要求企业决策者不仅要懂经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理，而目前多数企业经营决策者离这一要求还有一定距离。我们的管理者在制订经营目标、进行决策分析或成本控制时目光短浅，往往只关注企业内部环境及现有产品的降本节流等问题，其所关心的是眼前利益，追求的是短期利润最大化，而忽视对新产品设计和开发，忽视外部环境变化对企业内部环境的影响以及非货币计量因素的影响，忽视追求长期的综合程度更高的股东价值最大化。「3]使得管理会计提供的方案、资料无法发挥实际效力，从而影响了管理会计在企业中的深层次应用。

3.会计人员总体素质较低。管理会计的运用最终要通过会计人员加以实施，具体运用到企业的日常经营中去，因此会计人员的综合素质，包括知识层次、知识结构、会计价值观及其职业水准等对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。而现阶段实际情况是，我国会计人员的总体素质还比较低，突出表现为会计人员知识层次低，结构不合理，特别是在接受专业教育方面层次低。由于会计人员素质跟不上，就使他们没有精力去实践管理会计。

三、推动我国管理会计发展的对策

(一)积极构建适合中国国情的市场经济下的现代管理会计理论体系

目前，我国管理会计的研究大部分还集中在介绍和引进国外的研究成果上，主要围绕本量利分析、预测、决策、预算、标准成本控制、责任会计等展开，这种脱离实务的研究是很难有生命力的。我国应构建符合中国国情的管理会计体系。建立适合中国国情的管理会计体系，具体应解决以下几个方面的问题:

1.中国管理会计的定位问题。西方国家管理会计已发展到一个较高水平，这与其经济发展水平、企业管理水平是相一致的。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况，便于广大会计人员、管理人员操作运用这一水平上，不追求高深莫测的理论与数学模型，不生搬硬套那些众多的无法操作的方法。

2.中国管理会计应特别强调行为科学的研究与应用，这样才能符合我国的管理逻辑，符合我们的社会行为和社会心理:也只有这样，才能产生较好的社会效果，建立有中国特色的管理会计。

3.认识中国管理会计发展的规律性。中国式管理会计体系应将管理会计在实践中应用的成功经验加以科学化，系统地加以归纳和总结，特别要加强典型案例研究，使我国管理会计研究走理论与实践相结合之路，并从中找出管理会计发展的客观规律，以便于管理会计的进一步发展。

(二)开展全国管理会计学术理论研究工作，加强管理会计理论建设美国于1972年成立了独立的管理会计协会，不久英国也成立了类似的协会并创办了管理会计刊物，推动了管理会计理论研究工作进行。我国也应该尽快成立全国管理会计协会，负责组织开展全国管理会计工作及管理会计理论研究与学识交流工作。这样必将对我国管理会计工作与学术研究的开展以及对企业管理水平的提高起到重要的作用。

(三)健全会计法律规范，制定管理会计准则为了将管理会计应遵循的原则、观念与实际应用的方法融为一体，形成真正意义上的管理会计体系，还需要尽快建立适合中国国情的《管理会计基本准则》。管理会计之所以在我国企业界得不到广泛而有效的应用其中原因之一，就是管理会计没有形成一个规范核算的公认规则。管理会计准则是管理会计实践依据的法则和标准。准则的制定，可以设立全国性的民间协会组织来完成。

(四)加强对企业管理层及会计人员的培训，提高管理者和会计人员素质

1.提高管理者管理会计的应用水平，企业领导是关键的因素。如果他们没有一定的管理会计知识，将不会考虑会计在预测、决策、规划、控制中的作用。即便会计人员水平再高，也难以发挥作用。因此，培养企业主要领导人的管理会计知识己经成为提高管理会计应用水平的当务之急。各级政府及有关部门在组织领导人员培训时，应适当增加管理会计的内容，经济师系列的职称考试中也应当适当增加管理会计方面的内容，作为企业的会计人员也应适时向企业领导宣传管理会计方面的知识，领导人本身也应该不断完善自己对会计工作的认识，树立一定的管理会计意识。

2.提高会计人员的综合素质。目前，我国会计人员素质不高.现有会计人员中非会计专业转行的、以及没有经过正规学校教育的人员仍相当多。只有建立一支素质高、数量多的管理会计人员队伍，才能架起管理会计从理论到实践的桥梁，才能促进管理会计的运用。

(1)由政府组织一系列的培训活动，使会计人员每年有充足的时间和精力来学习，提高他们的基本道德素质和业务水平。因为以后企业对会计人员的要求将会提高，不仅要求会计人员懂得现代管理科学、数学、统筹学、经济学方面的知识，还应当了解心理学、行为学等这些社会科学方面的知识。

(2)改革现阶段大、中专院校管理会计教育模式。在财经类院校设置管理会计专业，改变只在会计专业开设管理会计课程的做法，在管理学科及经济类专业均应开设此门课程，改革教材内容，为不断改进管理会计技术，使其更具有可操作性，增加管理会计模拟实习课等等。随着经济的不断发展、管理科学水平的逐渐提高、科学技术的进步，企业必将拥有更大的经营自主权，作为以现代管理科学为基础、以提高企业经济效益为目的、会计与经营管理有机结合的一门新兴的综合性的边缘科学—管理会计，在企业经营管理中的地位将越来越重要。它必然随着现代管理科学发展而发展，并将在深化改革中日趋完善。在总结我国实践的基础上，借鉴外国的经验。建立一套具有中国特色的管理会计的理论和方法将是未来管理会计发展的大趋势。