企业管理会计新思路

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会计的职能是随着社会经济的日益发展而逐步扩大的。本世纪50年代以前，一般都认为会计具有“反映”和“监督”两项基本职能。这是根据马克思在《资本论》中对会计所作的科学概括—即“对过程的控制与观念总结’，来理解的。但是，到了50年代以后，企业会计系统为了适应生产规模的扩大和社会经济发展的需要，逐步形成了“财务会计”与“管理会计”两个子系统，于是会计实践已经远远超过单纯的事后反映和定期监督的范围。

在这种情况下，财务会计仍具有反映和监督两项基本职能;至于新派生出来的管理会计，则把传统的职能扩大到规划、组织、控制、评价四个方面的职能。使会计工作从事后反映和定期监督扩大到利用历史资料进行事前预测分析、事中控制和事后评评价分析的整个会计核算的全过程，使会计管理工作在整个企业管理工作中的作用越来越重要。管理会计主要为企业内部各级人员提供有效经营和最优化决策的信息，是为强化企业内部管理，提高经济效益服务的，故管理会计亦称“内部会计”或“对内报告会计，’;而财务会计虽然对内、对外都能提供有关企业最基本的财务信息，但主要是侧重于对企业外界有经济利害关系的团体或个人(包括投资者、债权人)服务，故财务会计亦称“外部会计”或“对外报告会计”。管理会计的工作重点在于面向未来，算“活帐”，即不仅要反映过去，而且要能动地利用历史资料预测前景、参与未来、控制和评价企业的一切经济活动，属于“经营型”会计，而财务会计则属于“报帐型”会计。管理会计的任务应该和管理会计的主要职能联系起来，并应该协助管理当局作出有关改进经营管理、提高经济效益与社会效益的决策为总目标。其主要任务可分为以下四个方面:

1、确定各项经济目标。包括对目标利润、目标销售量或销售额、目标成本、目标资金需要量的预测与制订;协助管理当局对计划期间一次性的重大经济问题做出专门决策(包括短期经营决策与长期投资决策);以及在上述基础上编制出资源最佳配置与流动的全面预算与责任预算。

2洽理使用经济资源。包括在责、权、利、效相结合的基础上制订适合本企业具体情况的责任会计制度，并利用行为科学原理的预计策略，充分调动全体职工的主观能动性，促使他们自觉自愿地以最少的资金占用来完成预算所规定的各项目标。

3、调节控制经济活动。包括事前制订成本控制制度和开展价值工程对经济活动进行预防性和前馈性的控制与调节，以及日常根据各项责任单位定期编制的业绩报告所反映的实际数与预算数的差异进行反馈性的控制和调节，以保证预算目标的实现。

4、评价考核经济业绩。包括利用标准成本制度结合变动成本计算法，对日常发生的各项经济活动进行追踪、收集和计算;定期根据各责任单位编送的业绩报告来评价和考核它们的实绩和成果，确定他们履行经营责任的情况和应受的奖惩;总结经验，揭露矛盾，挖掘增产节约、增收节支的潜力，并及时提出合理化建议，改进经营管理，提高经济效益，促进生产力的发展。

目前，西方发达国家管理会计应用广泛，不仅在工商企业得到广泛应用，而且在银行业和服务业得到推广和发展并且成效显著，与之相比，管理会计在我国企业的应用极为有限，大量的技术方法并没有在实践中真正得到应用，有调查表明，我国管理会计要应用于以下五个领域:(1)成本会计系统;(2)短期决策;(3)资本预算;(4)标准成本核算;(5)管理控制。而运用程度也不尽相同，有些单位采用了责任会计的管理模式。但大部分企业对全面预算、风险分析、差量分析、长期投资、决策方法、企业员工业绩评价等知之甚少，仍延用传统的管理方法、模式。企业会计人员也缺乏管理会计的基本观念，更谈不上应用这些方法去参与经营管理，总体上讲，管理会计在我国没有得到足够的重视和普遍应用，分析其原因有以下几个方面:

1、企业管理者对管理会计的重视不够，阻碍了管理会计的应用和发展。

2、财务专业人员对管理会计理论的学习不够，缺乏历史资料的积累，担心从专业角度做出判断不够准确，担责任。

3、从理论和实际上管理会计与财务会计核算结合衔接不够，管理会计的应用受到阻碍。(推行管理会计的方法要搞两套平行的核算体系，因而形成工作量大，造成人力、物力、财力和时间上的极大浪费)形成了管理会计得不到应用和发展的客观原因。

据以上分析，要使管理会计在我国得到广泛的应用和发展要解决以下几个方面的问题:

首先，通过培训逐步解决财务专业人员对管理会计理论学习不够的问题，并加强历史资料积累。并通过会计人员的辛勤工作和使用管理会计理论在企业管理上的取得的成效，提高经营者对管理会计学的认识。

其次，要解决理论上存在的问题。经统计分析、财务管理、管理会计、成本会计在内容上的交叉重复到达70%以上，管理会计的绝大部分都重复出现在成本会计和财务管理的相关内容之中。那么应该如何尽可能减少这种重复性呢?我认为应将管理会计中与成本相关的内容，如成本习性、变动成本法、成本预测、本量利分析、决策成本、责任成本，纳人成本会计中。例如:在成本核算时，把日常的核算工作建立在变动成本计算法的基础上，对产成品和在产品均按变动成本计算，即在费用归集时将日常发生的固定制造费用先记人专设的“存货中的固定成本”帐户。每期末，按本期产品销售量的比例，将“存货中的固定成本”属于本期已销售的部分转人“销售成本”帐户，并列人收益表内作为本期销售收人的减项，另将“存货中的固定成本”属于本期末销售的部分，则仍尚在该帐户内，并将其余额按实际比例分配给资产负债上的“产成品”和“在产品”项目，使它们仍按全部成本列示。这样可以使我们的会计工作，更好地完成其对内和对外两方面的职责，兼顾内部经营管理和会计制度的需要，因而可以说是比较合理的。

第三、将管理会计中与成本无关的内容，如短期投资决策、长期投资决策、预测控制、责任会计等，与财务管理结合起来，财会人员主动参与经营管理。变事后核算、反映、监督为事前、事中控制，充分发挥管理会计的职能。

目前我国正处在社会主义初级阶段，每个企业都是自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的经济实体。同时在现阶段市场经济体系并不完善和规范，竞争是不可避免的，企业为了生存、发展、创利不加强内部经营管理，不提高企业的应变能力和适应能力是不行的，这是我国当前所有企业面临的重要课题。在这种情况下，我们学习并应用管理会计的有关方法加强事前的预测、事中的控制、事后的评价分析是非常重要的。在此我个人认为管理会计个人应该在以下几个方面得以应用和发展:

1、在投资决策方面应用内含报酬率法帮助企业经营者作出正确的投资、融资决策。内含报酬率是指一项长期投资方案在其寿命周期内按照计算的实际可能达到的投资报酬率，其基本原理为:根据这个报酬率对投资方案各年的现金净流量进行折现，使未来的报酬的总值正好等于该方案原投资额的现值。正因为如此，内含报酬率的实质就是一种以使投资方案的净现值等于零的报酬率。例如:一个企业准备上一条纯净水生产线估计投资350万元，使用10年，期满有残值83.51万元，投产后投人流动资金61.85万元，预计平均每年纯净水销售收人330.16万元，预计平均每年运营成本212.81万元，预计平均每年所得税为26.74万元。若纯净水生产线款项系向银行借款，年利率为9%。从这三方案中可以看出，在没考虑货币时间价值时其外方收益率均为n.02%，结果是三个方案都可以选;而通过内含报酬率这一指标的测算，可以清楚的看出，方案一的内含报酬率为10.47%、方案二内含报酬率为10，16%、方案三内含报酬率为9.09%。判定结果对我方为合作方案三优于方案二，更优于方案一。另外，用净现值(NPV)法、现值指数(PVI)法和回收期(PP)法也能验证以上结果。

2、在产品生产决策上应用管理会计的专门方法使现有的生产条件得到最有效、最充分地利用，使企业的人力、物力和财力等有限资源取得最大的效益和效率。具体方法包括差量分析法、贡献毛益分析法、量本利分析法和最优批量法等。

3、利用管理会计的方法进行预测分析。如作好保本点的预侧、成本预测等。总之，通过广大财会人员的努力和尝试，相信管理会计会在我国得以推广和利用，广泛地服务于生产经营，为企业经营者提供科学的决策依据。并通过我们的实践总结经验使管理会计在我国得到发展。