企业应用管理会计论文

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一、管理会计在中联重科的应用分析

（一）全面预算管理体系

（1）以战略为导向，规划未来。以公司战略为导向，在明确公司长远发展战略和年度经营目标的基础上，制定职能线和经营单元的战略目标和工作规划，以此作为全面预算编制的起点。

（2）“五制”管理模式，实时控制。依托全面预算管理信息系统，实现“五制”的管理模式（限额使用制、事前签批制、刚柔结合制、过程跟踪制、实时预警制）。在信息系统的支持下，实施全面预算的全员参与、全过程控制，逐步增强员工对预算的敏感性，提高员工成本节约意识，并通过明确各部门的费用控制指标，有效平衡费用开支,为公司降本增效目标提供有力支持。

（3）经济责任制，落实评价考核。

1）责任制考核指标确定的原则。责任制考核指标确定的原则主要是：围绕各经营单元战略和经营目标；KPI指标与中长期发展牵引指标相结合；年度指标和季度（月度）指标相结合；通过各类指标的结合，引导各经营单元在完成年度经营目标的同时，防止短期行为。

2）责任制考核指标体系。根据公司中长期发展规划和当年经营目标，合理设定考核指标，以做到能客观公平公正体现当年经营情况、企业核心竞争力、经营质量。并公平有效地运用责任制考核指标结果，公正评价，以促进公司总目标的实现。

①经营目标的承接：KPI指标的设定。KPI指标主要是体现当年经营情况，如收入、利润、外部质量损失率、现金流量等。KPI指标与经营单元的战略、发展规划、管控重点相结合，不同经营单元在指标设置及权重分配上应该各有不同。

②战略的承接：中长期发展牵引指标中长期发展牵引指标是体现企业核心竞争力指标，如：人才引进培养、重大科研项目等。根据各经营单元年度经营战略的不同制定个性化指标。中长期发展牵引指标是必须完成的指标，考核时采用扣分制，对未完成指标进行扣分，以实际得分为准。

③经营质量提升：激励指标。经营提升激励指标主要是指经营质量指标，如营业利润利率、现金周转天数、呆滞不良存货额下降。各经营单元的经营提升激励指标根据其经营现状、发展方向实施差异化制定。经营提升激励指标采用加分制，完成加分，未完成不扣分。绩效考核的结果主要运用于年度绩效薪酬的计算，其中子事业部二级部门的考核结果，一方面会直接影响其二级机构负责人个人年度绩效奖金的计算；另一方面，将作用于该二级机构部门年度奖金总包金额的确定。此外，依托于个人业绩承诺信息系统（IT专项开发的系统），建立了部门绩效与个人绩效的自动化联系，因此该考核结果还会在结合员工个人考核结果的基础上，决定每一位员工的最终绩效奖金。同时，对于绩效考核结果偏低的员工，帮助其制定改进计划；对于绩效考核结果过低（如D等）的员工进行强制淘汰。通过全员考核体系的建立和实施，有效地提升了员工对个人业绩承诺完成的重视程度，进而为经营单元经营目标的实现提供了有力支持，也为公司战略目标的实现打下了坚实的基础。

（二）新产品投产的财务评审

新产品投产前，财务部门根据技术部门提供材料耗用清单及预估的材料成本，工艺部门提供制作工时对新产品成本进行核实，参照历史成本资料、对未来成本波动的预期等相关信息进行新产品成本测算，并结合市场部对市场调研后反馈的初步市场价格测算新产品毛利率。通过与已量产销售的产品、市场同类产品的毛利率进行横向、纵向的比较，判断新产品的盈利性。对于预期毛利率低于标准要求的新产品，按材料大类与同类产品对比分析，寻求成本管理改进及成本降低空间，联合技术、生产部门制定改进方案；对于无法改进或改进后预期毛利率仍无法满足盈利要求的新产品，在技术、生产、营销、财务等多方联合组织的新产品评审会上，提出财务专业评审意见，不予投产。

（三）应收账款敞口风险评估

在对企业历史经营绩效的全面分析、未来绩效水平的合理预测的基础上，中联重科财务线建立了信用销售模式下应收账款敞口风险评估模型。通过该模型的建立，可以测算在确保公司长期可持续经营、财务指标安全的前提下，给定任一销售收入规模，对应的敞口余额及最低终端回款率；或者给定任一回款率，容许实现的销售规模。其相关数据为公司信用销售政策、回款率目标的制定和调整提供有效的决策支持，实现对应收账款风险的事先防控。

（四）经营质量分析与评价。

（1）可比数据选取。对于公司经营质量分析与评价，首先应该选取可比的数据进行对标。对于存在历史数据的情况下，考虑公司内外部经营环境，选择可比规模年度的财务数据进行对标；对于没有历史数据的情况，则选择行业内规模可比、绩效优秀的企业的财务数据进行对标。

（2）经营质量分析和评价。具体分析和评价时，主要是建立经营质量分析评价体系，从盈利能力及资产质量两大类指标进行层层分解。一是确定利润去哪了：通过对标利润变动因素，深入剖析销售价格、销售费用、产品成本、人力成本、运行费用、摊折费用等多项因素对当期利润的影响，分析利润流失原因，发掘利润增长点。二是确定风险在哪里：通过对应收账款余额及账龄的分析，以及存货周转率、呆滞不良率、二手设备的分析，评估公司资产质量，识别资产管理的风险点，提供及时预警。

二、对企业加强管理会计的思考

（一）管理会计是企业的一种管理思想，而不是企业财务部的管理会计

管理会计的意义在于以“大财务”的思想参与公司整体的运营，以数据、指标科学决策与评价。通过强化管理会计应用，有利于推动企业实现管理升级，增强核心竞争力和价值创造力。这就要求：

（1）企业以管理流程导向，而不是部门职能职责导向。

（2）管理会计需要是管理思维的复合型人才，应该在全面而深入地了解行业、企业、财务、业务等相关信息的基础上，作出决策。

（3）需要信息化手段将管理思维进行体现、实现，对海量的数据加工与应用。在大数据时代，如何应用数据应该是如何进行管理的首要能力要求。

（二）完全竞争的市场经济环境下，管理会计在企业的应用

远不止全面预算管理和制造成本领域，在控制和决策领域要发挥更大的作用。

（1）信用销售模式下，信用政策对财务状况的影响决定了管理会计需要参与信用政策的制订，从业务源头对财务状况施加影响。

（2）实施全链条产品成本管理的要求。设计阶段决定了产品成本的70-80%。

（3）红利政策的要求。现行政策要求上市公司20-30%的盈利用于分红，管理会计就必须加强资产负债表、现金流量表的关注与管理，实现有质量的利润表。自由现金流量不是分红能力的绝对标准，企业处在不同的发展阶段，管理会计需要有不同的现金流量管理政策以配合红利政策。结语：财务会计才刚刚与国际准则“趋同”，管理会计的推进将极有利于市场机制有效环境下的企业管理、确保企业自主调整结构、盈利模式、绿色增长，管理会计的作用空间以及在企业应用的推进还有待于进一步扩大。但这需要理论界、实务界携手共同推进，任重而道远。

作者：杜毅刚 单位：中联重科股份有限公司