经济转型时期管理会计论文

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一、我国管理会计当前研究所面临的挑战

我国管理会计理论与方法研究视角单一，不注重多学科交融发展管理会计理论体系是建立在管理学、经济学、统计学、心理学、组织行为等学科研究基础上发展起来的交叉性综合学科。在不同发展阶段，管理会计的发展又受到众多关联学科的影响，产生了许多新的理论和方法。然而，我国在运用管理会计时，仅从其自身出发而忽略了管理会计与别的管理学科成果的交融，致使管理会计变成“信息孤岛”，无法结合不同的管理技术与方法为企业创造出更高的效益。在未来发展中，管理会计应打破“就会计论会计”的桎梏，在管理会计原有的理论基础上，不断创新和融入其他管理工具的技术和方法，整合全新的管理会计理论方法体系，为提升企业价值提供坚实的保障，激发出管理会计强大的实践能力。

二、推动经济转型升级时期我国管理会计创新与发展

为适应当前经济转型时期的要求，必须发挥会计在经济建设中的基础性作用，特别是发挥在企业经管活动中起基础支持、战略支撑的管理会计的功效。以下针对管理会计观念、管理会计内容、管理会计研究方法的创新和发展三大方面进行分析。

(一)经济转型时期现代管理会计观念创新

1．整体、动态管理观念的更新企业的日常管理活动基于一套相互关联、相互协调的管理系统，从不同管理层面出发，又可具体分为若干个不同的子系统。各子系统目标不尽相同，但总体上服从于整体目标。若相互之间发生不可调和因素，企业必须站在整体管理的角度，客观合理地分析评价经管活动，以保持内部目标的一致性，增强各系统的协调运作。同时，科技的迅猛发展使企业会计信息处理能力日益强大，信息在各系统、部门与外界环境之间的传播、处理愈发便捷，企业可随时依据内外环境最新动态作出相应决策。管理会计作为企业管理的决策支持和控制系统，必须从整体观念出发，与其他系统相互配合、协调以满足企业管理活动的需要，树立动态管理观念，在变化着的环境中不断分析、抉择，寻找动态中的最佳平衡点。

2．人本、智本管理观念的更新传统的管理会计是基于非人性化的物本管理背景下产生的，那种将人视作只会打工挣钱、养家糊口的“经济人”的想法如今已不合适。在21世纪的知识年代里，人们愈发认识到在生产管理实践中，起主导作用的并非机器设备，而是人的智慧、才能和技巧。人作为是经济活动的主体，是一切资源中最重要的资源。现代企业管理的任务在于激发人潜在的才智和能力，最大限度地调度人们的积极性，释放其潜在的能量。唯有人的智能得以充分展示，物的价值才能深度开发，人尽其才是物尽其用的基础。在此新环境下，管理会计的系统设计也应更多的考虑到人的因素，推动人本观念乃至更高层次的智本管理的观念。

3．战略导向、可持续发展观念的更新新的经济形势下，企业面临内外部复杂环境的严峻挑战，不断提升自身竞争优势和创造市场价值方能立足于整个行业。以往那种仅为追求短期经济利益，不惜牺牲长远发展的狭隘观念已不适应当前形势的要求。现代管理会计要求企业需站在战略的高度，时刻关注内外部环境的变化，及时获取竞争对手的信息，深入分析自身所处地位，协助管理当局确立战略目标、进行战略规划以取得竞争优势;在追求利益最大化目标的同时，努力维护生态平衡，灌输可持续发展的观念，积极履行社会责任，协调环境、经济和社会三者的协调发展。

(二)管理会计内容新领域的扩展

1．培养战略管理意识，构建网络价值流战略管理会计系统传统管理会计仅重视企业内部管理而忽视外部环境信息，在很大程度上使得决策失去战略相关性，已不适合现代企业发展的要求。战略管理会计是传统管理会计在当前新市场环境和企业管理环境下的发展;作为外向型的综合信息系统，它避免了传统管理会计因忽视外部环境所带来“目光短浅”的缺陷，积极关注企业外部环境的变化，及时反馈外部市场和竞争者的信息，并用战略观点来看待内部信息，综合利用财务与非财务信息，以更广阔的视野来观察和分析问题，协助管理者制定合理战略的规划，因此符合企业战略发展的要求。就目前我国企业的ERP、电子商务和IT的发展，企业未来可在网络价值流基础上，将企业网络信息系统、网络价值流系统与战略管理会计系统集成构建一个更高层次、复杂的新型战略管理会计系统———网络价值流战略管理会计系统，对企业的健康发展和长远利益有着重要意义。

2．坚持以人为本，朝高层次智本管理会计转变当前高层次的脑力劳动者作为企业发展知识经济的重要资源和核心要素，在企业经管活动中的主体地位日益提升。唯有充分发挥人的智能，物的潜在价值才能被深度挖掘，企业能创造的价值也就越大，由此形成了以人的智力乃至智慧为核心的智力资本管理。但与精确化、规范化、定量化的物本管理系统不同的是，智本管理认为管理系统是一个涉及人的心理、社会层面、丰富情感世界和人际关系的复杂社会系统，由于是动态的有机体，难以用精确的数据来表现。正是由于智本管理的灵活性、非规划性和不确定性，衡量和报告智力资本成为管理会计面临的新挑战。为了真实公允的反映企业价值，管理会计所提供的信息新型智本管理信息应打破传统财务信息的界限，融合数量信息与质量信息、财务信息与非财务信息等多维度信息于一体。智本管理会计通过量化企业智力资本，为智本管理提供存量和流量信息，考核和评价智力资本投资效率，利用智力资本为企业创造价值。

3．普及生态保护意识，推动环境管理会计创新近年日趋增多的生态环境事故给人们敲响了一次又一次的警钟，企业在发展过程中不应以破坏生态环境为代价换取经济利益，而要考虑到以维持良好生态环境的可持续的发展。环境管理会计系统的建立，能克服传统成本核算方法的主观性和分摊标准单一的不足，将与环境相关成本单独核算以量化企业经管活动对环境的影响;它不仅提供了管理决策所需要的成本与收益等财务信息，也提供了污染排放等非财务信息，从而有效抑制企业短期行为，促使管理者从社会和企业双重角度出发，做出符合生态发展的科学管理最优决策;环境管理会计的环境绩效评价体系有助于环境资源所有者和管理者了解环境资源的存量和流量，以及资源资产的分布和变动，及时反映企业履行环境责任、预防和治理自身所产生环境污染的资源投入与绩效信息，通过对各个环节的具体实施行为的监控，发现不足，寻找差异，分析原因及改进，从而保证企业减少环境风险的威胁，提高企业经济效益和环境业绩。

4．积极履行社会责任，注重企业多方协调发展当前企业在快速发展中面对诸多机遇和挑战，压力日益凸显，竞争格局多变，在为社会创造巨大财富的同时也成为社会财富的破坏者。经济可持续的发展成为现展的必然要求，社会责任更多地渗入经管活动中。从管理会计视角出发，企业社会责任是企业在创造利润的同时、所承担对股东、员工、供应商、消费者那种社区和社会环境的责任;其基本要求是以法律责任为底线，依法经营、安全生产、遵守环保要求、维护劳动者合法权益等，更高层次则包括关心员工健康发展、主动参与环境治理、捐助社会公益和慈善事业等。企业社会责任难以用技术性指标和原则去规范，其发展依靠自身经济行为和经营行为的道德约束。社会责任管理会计就是将企业和社会之间的相互关系作为社会责任并以此为中心而展开的会计;它通过会计特有的方法和技术测定，计量和揭示一个企业的经济行为对社会环境的影响，促使企业在追求经济效益的同时争取社会效益最大化，最终实现人类资源、经济和社会多方协调发展。

三、管理会计研究方法创新

(一)研究视角更加广阔，交融多学科理论发展

传统单一学科研究方法已无法满足当前理论研究和实践应用的需求，倡导跨学科研究已成为现在管理会计研究发展的重点。如经济学研究中的“交易成本经济学”与管理会计有着较好的内在一致性，其中企业纵向一体化理论为解决战略成本和战略管理会计研究问题提供分析框架;心理学研究的认知、动机、社会心理子领域理论对管理会计实践的动机效应和信息效应研究发挥重要作用;社会学研究中的权变理论不仅涉及到管理控制系统，还利用交互项检验了其业绩后果，丰富了管理会计研究内容;运筹学、数理统计学的许多方法被引入管理会计决策和控制模型的构建中，促使管理会计研究朝精密的数理化方向发展。管理会计在现代管理方法基础上，整合原有理论并吸收其他学科的精华，使研究成果更具有广泛应用能力。

(二)研究方法相互结合，迎合管理实践情境

实地研究有助于科研人员深入组织内部获取组织运作的原始资料和数据，为实现研究提供小样本数据和创新实务提供便利;问卷调查能在实践中检验理论的正确性，同时可以扩展局部研究成果以观察结论外部有效性;实验研究在数据难以获得，计量不够精确的情况下创建一个研究场景并产生客观数据;分析性模型化研究逻辑推导研究，假设检验完善，有助于建立数学模型的关系;档案研究应用定量方法分析数据，将档案数据作为主要来源，可获性和可用性很高。各种方法都有其优点和缺陷，因此在管理实务中应多管齐下，互为补充，进一步提高我国企业管理会计工作水平。

作者：胡雨驰 王璇 单位：广东外语外贸大学