地方财政管理会计工作研究

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摘要：管理会计中的以人为本特征、环境匹配特征和系统分析特征，不仅能够用于企业管理中，在地方财政工作中也具有适用性。本研究认为：管理会计方法的特征，能够在地方财政预算、决算、控制和考核等各个方面加以御用，并改进和完善地方财政工作。

关键词：管理会计；地方财政工作；以人为本；系统分析

“管理会计”这个概念是由奎因坦斯在1922年提出[1]，《管理会计：财务管理入门》这本书将“管理会计”放置在财务管理的概念框架之下；1924年麦金西出版了《管理会计》[2]，将会计工作建立在了科学管理的基础之上，与经营管理的战略、目标、业绩相联系。近几年，与管理会计相关的理论发展成果较多。最引人注目的是已经得到企业广泛认可和使用的综合性绩效评价方法“平衡记分卡”[3]。其评价的内容涵盖财务管理、顾客关系管理、内部流程管理、企业学习与长期发展，涉及到了生产、销售、管理决策等各个方面。90年代以来，管理会计逐渐延伸到战略管理会计中，包括：战略目标、战略成本、投资决策、人力资源管理、风险控制等等[4]。从管理会计的研究和发展过程中可以发现，管理会计主要应用于企业管理中，但是却少有在地方财政工作中进行研究。本研究认为：管理会计方法的特征，在地方财政工作中具有一定的适用性；地方财政预算、决算、控制和考核，都能够在使用管理会计方法后得到改进与完善。

一、管理会计对地方财政工作的适用性

(一)管理会计强调以人为本

管理会计，侧重与经营管理与服务，对特定的组织结构、制度体制和市场环境相适应。管理会计的体系，可以大致分为规划与决策、控制与评价。具体内容为：(1)规划与决策：规划工作始于会计预测，通过往年的实际运作情况做出决策，提出企业的战略目标与利润目标，从而据此编制出全面预算。(2)控制与评价：控制与评价工作，基于战略目标与利润目标的制定，在运营过程中，通过事中控制来防止企业在运营过程中偏离战略目标，通知通过事后的绩效评价来确定是否完成了利润目标。在这个过程中，会计工作已经完全与管理工作相结合，事前控制、事中控制和事后控制，都采取位、责、权、利相对等的方式，同时对会计从业人员都采取激励理论来调动其工作积极性，从而使得个人利益与企业利益一致。

(二)管理会计强调环境匹配

管理会计的运用，必须需要一个信息公开、平等、公平、充分竞争和高度灵敏的市场结构[5]。管理会计方法，不局限在企业的会计报表信息中，而是充分收集企业内部的各种相关信息并向企业内部和外部公开，利用信息传递和反馈机制，来实行事中和事后控制，为企业管理提供信息支持。因此，管理会计的运用，与市场体制改革，管理制度改革的大环境是密不可分的。

(三)管理会计强调系统分析系统分析的方法，是在20世纪30年代提出的[6][7]。管理会计，将企业的财务管理工作放置在了企业管理工作的整体框架之下，而不是分离的，强调系统性。它要求财务管理和会计工作的每一个过程，都与企业的核心目标一致、以利益相关者的目标一致，同时各个工作环境是相辅相成的一个系统。系统分析最重要的两个步骤，是限定问题和确定目标。其中：(1)限定问题：在企业管理过程中，限定问题的过程，就是确定企业战略目标、发现运行偏差的过程；(2)确定目标：根据战略目标、目标利润和当前的运行现状，通过具体的指标来确定定量评价方法和改进结果。

二、地方财政工作的应用

“以人为本”特征，能够使用到地方财政管理工作中。地方财政工作实质上是财政资金取之与民、用之于民的过程，为地方经济服务。这对地方财政工作人员的政治品格、工作态度和精神风貌有很高的要求。对于财政工作等地方公职人员的管理，同样也需要采用激励理论，通过不断优化的薪酬设计体系，来提高其工作积极性，防止出现工作责任性不强、办事效率低、乱用职权、服务态度差等现象。“环境匹配”的特征，亦能够使用到地方财政管理工作中。当前的中国正处于经济与社会生活的转型时期，公民社会发展、行政与事业单位机构转换、机制转轨、利益调整、社会开放化趋势，都使得财政信息公开、社会责任承担、地方行政效率提高成为了公民关注的焦点。管理会计涵盖了地方财政管理工作的预算、决算、控制和考核各个方面，能够满足公民对地方财政管理工作的信息公开的要求、让公民充分认识到地方财政工作对地方经济发展的维稳和促进作用、促进公民参与地方财政工作的监督当中，提高财政管理效率。“系统分析”的特征，在地方财政管理工作中，需要将财政管理工作与当地的地方经济发展目标相结合。在财政支出中，斟酌农业、工业、服务业、基础设施建设上的支出比例，与当地的发展战略和实际情况相匹配；在管理文化、教育、卫生、科学技术、广播电视等单位的经费支出时，也要借助资金控制，来引导其正确的发展方向。

参考文献：

[1]李心合.管理会计、成本会计与财务管理的关系新论[J].财经科学,1995,01:61-66.

[2]王开田.近代会计进化论——第二次科技革命与近代会计的历史演进[J].当代财经,2005,07:97-102.

[3]郭娟,梁梁.平衡记分卡在不同类型团队绩效评定中的应用[J].管理科学,2004,04:25-30.

[4]彭韶兵,郑伟宏.企业转型升级、成本管控优化与管理会计本土化研究——中国会计学会管理会计与应用专业委员会2013年学术研讨会综述[J].会计研究,2014,02:91-93.

[5]纪绍洁.论我国管理会计的现状和发展[J].内蒙古科技与经济,2005,(9):19.

[6]高军,赵黎明.系统方法论研究的现状分析与展望[J].系统辩证学学报,2003,03:33-36+41.

[7]张彩江,王春生.系统方法论的发展及其内在动因分析[J].系统工程理论方法应用,2006,02:158-163+169.

作者：石峰 单位：滨州市财政局