管理科学发展对成本管理会计的影响

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摘要：现代管理科学理论的形成和发展，对于成本管理会计的发展产生了深刻影响。本文从泰罗的科学管理理论出发，沿着管理学三个阶段的发展脉络，进而探讨管理科学理论与成本管理会计之间的密切联系。

关键词：管理科学；成本管理会计；产生；发展；影响

众所周知，随着科学技术的不断发展，计算机等高科技设备的功能不断增强，这对简单的事后核算的财务会计工作产生了一定的影响。原本依靠人脑、纸笔、不断重复计算才能完成的账务处理工作，现在通过计算机可以低成本、高效率地完成，传统的会计工作方法及模式正在受到冲击。这对会计人员提出了新的素质要求，成本管理会计的作用日趋凸显。我国对成本管理会计的重视也在不断加强。成本管理会计是新形势下管理会计和成本会计结合的新领域，也是管理学与会计学相互融合形成的一门新学科。现代管理科学理论的形成和发展，对于成本管理会计的发展产生了深刻影响。可以说，成本管理会计在每一时期的发展变化都直接或间接地受到相应管理理论的影响。本文主要以管理学发展中的三个阶段——泰罗的科学管理理论、管理科学理论以及战略管理理论为脉络，探讨管理学对成本管理会计的深刻影响。

一、泰罗的科学管理理论

任何理论的产生都是由当时的社会背景所决定的，泰罗的科学管理理论也绝不例外。19世纪末到20世纪初，美国从农业国转变成为工业国，许多小工厂都开始变为生产各种产品的大企业，但这些大企业在当时的管理都十分落后，他们亟需一套完备的管理理论。另外，在当时，世界主要资本主义国家爆发过5次世界范围内的经济危机，其中有3次起源于美国，经济危机使得企业的生产力大幅下降，失业人数剧增，劳资关系紧迫，矛盾不断激化，为了增强抵抗危机的能力，大企业不断出现并逐渐形成垄断组织，社会迫切需要管理职能的专门化，为此需要建立完整的管理机制以稳定资本主义的社会关系。同时，随着美国经济的不断发展，大批移民涌入，带来大量劳动力，如何管理大量的员工成为企业亟待解决的问题。正是在这样的时代背景之下，泰罗的科学管理理论形成了。1911年，被誉为“科学管理之父”的泰罗发表了《科学管理原理》一书，该书讲述了应用科学的方法确定从事一项工作的“最佳方法”，即通过对各级生产和工作实行标准化,来提高生产和工作效率,尽可能减少一切可以避免的损失和浪费,从而提高企业的利润,为了实现这个目标,企业在管理上必须实行“最完善的计算和监督制度”。这种“最完善的计算和监督制度”渗透到企业经营的各个方面，当然会计也不例外。随着经济的快速增长，企业竞争不断加剧，实行事后核算的成本会计越来越不能满足企业的管理需求。新的时代背景为成本管理会计提出了新的发展要求，企业的成本核算由简单的事后记录逐步过渡到具有规划未来的作用，这使得成本管理会计具有了事前规划的新职能。泰罗的科学管理理论让成本管理会计具有了事前规划、事中控制、事后分析的全方位的功能，这是成本管理会计发展史上的一个重要里程碑，成为成本管理会计发展的转折点，为其服务于企业管理开辟了新的道路。

二、管理科学理论

20世纪40年代中后期至60年代，西方资本主义国家迎来了新的社会环境——“战后期”。在这一阶段，科技迅速发展，企业规模不断扩大，企业生产的自动化程度大幅度提高，技术更新换代的频率不断加快，市场竞争愈发激烈。此时，泰罗科学管理理论的弊端愈发凸显，其主要缺陷有两个，首先，泰罗对工人的看法是错误的，他坚持“经济人”假设，把人看为机器的附属品而忽视了人的主观能动性；其次，“泰罗制”仅解决了个别环节、个别具体工作的作业效率问题，而没有站在企业整体的层面上解决企业的经营管理问题。因此，在这个时期不断涌现出了大量新的管理理论和方法，本文以其中具有代表性的管理科学理论为例加以阐述。管理科学理论是泰罗科学管理理论的持续和发展，由于该理论引进了数学模型与程序，它又被称为数理学派。管理科学理论对于成本管理会计的影响如下：一方面，管理科学理论使成本管理会计朝着定量化的方向发展，它将运筹学、线性规划、概率论等数学方法和理论模型引入到成本管理会计体系中，促进了成本管理会计的进一步发展，使会计科学越来越多地利用自然科学的方法和成果。另一方面，计算机信息技术的广泛应用，使得企业的更方面经营信息得以共享，当然财务信息也包括其中，这为企业的经营者提供了与决策有关的信息，促进了企业的发展，也使得成本管理会计的工作与企业经营管理活动更好地结合在一起，推动了成本管理会计的向前发展，让成本管理会计愈发成为企业经营中不可缺少的一部分。

三、战略管理理论

20世纪60年代初美国著名管理学家钱德勒出版了《战略与结构：工业企业史的考证》一书，开辟了研究企业战略问题的先河。之后在20世纪80年代初，迈克尔•波特的竞争战略理论成为战略管理理论的主流。在这种战略管理研究的热潮下，战略管理会计的概念被提出。1981年，英国学者西蒙发表了论文《战略管理会计》，在这篇论文中他首先提出了战略管理会计的的概念。“战略管理会计是明确强调战略问题和所关注重点的一种管理会计方法,它通过运用财务信息来发展卓越的战略,已取得持久的竞争优势,从而更加拓宽了管理会计的范围”，这是美国会计学者威尔逊在其《战略管理会计》一书中对战略管理会计所下的明确的定义。我国学者认为，“战略管理会计是以企业价值最大化为目标，运用灵活多样的方法，收集、加工、整理与企业战略管理相关的各种信息，并据此来帮助管理当局者确立战略目标，进行战略规划、评价战略规划业绩的一个管理会计分支”。总而言之，战略管理会计是以获得企业整体竞争优势为主要目标，考察企业的内部信息和外部信息并加以整合，全面分析企业所面临的外部环境及竞争优势，建立预警分析机制，以外部性和长期性为核心特征的管理会计形式。与传统管理会计相比，战略管理会计的特点在于强调战略。传统管理会计主要集中精力于对于企业内部环境的分析，没有考虑外部环境变化对于企业发展的影响。然而，企业所面临的外部环境对于企业的发展前景是至关重要的，外部经济形势、国家政策、消费者的心理预期等等，这些外部条件都会对企业的发展带来影响。因此，战略管理会计发现了传统管理会计的这一缺陷并在此基础上加以改进和发展，它从服务于企业战略经营出发，包括战略分析、战略决策分析、编制全面预算等成本管理的内容，采用价值链分析、作业成本计算、竞争对手分析等方法，将战略管理的理论引入到管理会计当中。通过以上分析，我们可以发现成本管理会计的产生和发展都在一定程度上受到管理理论的影响。时代背景的变化会带来人的思想认识的变化，人的思想认识变化、对于管理理论的研究探索又会反作用于时代的发展。具体在成本管理会计中的体现为，企业在经营过程中不断涌现的问题带来了人们对于管理理论的思考，管理理论的发展不断渗透到企业的各个方面，进而带来了成本管理会计的不断进步。

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作者：周长潇 单位：中国石油大学（华东）