高速公路运输企业营改增影响分析

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【摘要】“营改增”的有效实行，一方面能够将我国重复征税的弊端有效解决，另一方面，可以将企业的运输成本大大降低，使我国交通运输业稳步持前的发展。因此，探究营改增对高速公路运输企业的影响具有现实性的重要意义。

【关键词】营改增；高速公路；运输企业；影响

一、前言

现行的流传税税制将交通运输业拒之于增殖税征税门外，导致增值税抵扣链条中断，而对于营业税的征税，将交通运输业纳入其中，将全额征收营业额收入其中，对于劳务所含和外购材料已纳增值税额抵扣，由此造成了征税的重复性现象，加大了交通运输业纳税人负担。除此之外，若将营业税、增值税同时进行，则在征管方面非常容易造成矛盾纠纷，而且会随着时间的增长愈演愈烈。一般情况下，营改增之前，3%为交通运输及其辅助行业适用的营业税税率，营改增之后，最低提升到6%，最高提升到11%，这突显出了名义费额的增高。通常在“营改增”之前，可以在企业所得税之前将企业缴纳的营业税全额扣除；“营改增”之后，在企业所得税税前不能将企业缴纳增值税全额扣除，应增加纳税所得额。然而，在产品或者服务的增值部分是增值税纳税，将重复纳税的环节进行忽略，对企业税负进行了一定程度的减轻。

二、“营改增”试点的必要性

近年来，我国市场经济的发展逐渐呈现出了一派欣欣向荣的景色。商品和服务的区别在朝着愈渐模糊的方向发展。增值税与营业税并同时进行，很容易造成征管方面的矛盾日益繁多。对于企业营业税而言，不受企业成本、费用对企业应税行为的征税的影响，如此使得营业税重复纳税行为明显存在。但是，在我国现行的流传税税制中，在增值税所属范围内不存在交通运输业，如此中断了增值税并且对于外购材料和劳务所含已纳增值税额不可抵扣，抵扣链条；然而，营业税的征税若将交通运输业收取，营业税的征收采取全额法，从而导致发生重复征税事件，使得交通运输业纳税人负担更一步加重。目前，我国正在对经济发展方式进行着重要改革，大力推进第三产业的发展对于进一步调整我国经济结构和提高国家综合实力促进作用巨大。根据以社会主义科学发展观建立的健全的财税制度准则，将征增值税代替交通运输业营业税，一方面，促进重复税制的彻底清除，完善税制；另一方面，有利于社会专业化分工形式促进，使三次产业快速进一步融合；再者，有利于企业税收成本的降低，提升企业发展潜力和竞争力，使国民经济保持稳步持前的步伐发展。与国民经济发展速度相比，交通运输业是发展较快的基础行业，与现行增值税所涉及的行业息息相关。因此，在增值税征收范围内纳入交通运输业，能够保证建立的现代市场经济体制和规范化的增值税制度相吻合，与此同时，也能够跟上国际的发展形势。

三、营改增对我国交通运输企业的税负影响

在实行营改增之后，对于交通运输企业的税负情况，主要有以下几个方面的表现：

第一，对于交通运输企业来讲，汽车、船舶等交通用具是其的主要投资项目。近年来，一般情况下在营改增项目改革之前进行纳税人交通工具的购买，以营改增具体试点地规定为目标，将交通工具放在营改增之前购买，能够对其所得进项税额进行抵扣。如此一来在改革前提阶段，则会造成这项规定与大多数人脱节，大大降低改革初期可抵扣进项额数。

第二，在我国交通运输业的营改增改革过程当中，分别要经过三个重要环节。首先是营改增改革阶段，在这个阶段的交通运输业及其他现代服务业是专属范围，仅局限于此，再无其他超越空间，由此使得服务中我国交通运输行业无法对相应的进项额发票急性有效获得。例如：高速公路上的过路费、某些地区的过桥费所占的成本比例在25%左右，是交通运输业的主要成本之一，然而，在我国营改增改革区域，仍然没有将过路费、过桥费纳入其中，如此导致相应的增值税发票让其无法获得。与此同时，在交通运输企业中，如保险费用和人工费用以及租赁费用等，都未在我国营改增范围内及时纳入，所以，这些项目也不在抵扣项目范围内纳入。

第三，目前，我国并未对营改增的改革范围进行全面的推广与发展，因此，对于某些地区来讲，开据专用的增值税发票是没有办法的。例如，燃油费成本、修理各项交通运输工具所产生的费用等都是运输过程中不可避免的。这些对于专用的增值税发票都无法获得足额，如此使一些企业所应得的抵扣额大大减少。随着科学技术的发展，推动了我国各个行业领域稳步持前地发展，我国的交通运输业在不断改革发展的过程中逐渐呈现出了一派欣欣向荣的景象，业务范围得到了大大扩展。但是，营改增的试点区域却相对狭小。在我国交通运输企业的正常运作中，一些必要的汽油、维修用的零部件都是必须要进行购买的；一般情况下，交通工具运行过程中如果出现有工具损坏，应及时找就近的维修站进行修理；同样，交通运输过程中，没油的现象是最为常见的，当这种情况出现时，应立即找就近的加油站进行加油。另外，对于营改增试点范围狭小这一特点，对非试点的地区交通运输企业获得专用增值税发票造成了一定阻碍作用和不利影响，从而大大缩减了企业可抵扣税额。

四、营改增对交通运输企业的利润影响

在我国的交通运输企业当中，企业盈利能力———利润是重要的指标之一。然而，企业利润的影响因素纷繁复杂、多种多样。主要有企业营业额、营业税金、营业成本、外购固定资产等的影响。

（一）对企业营业额的影响

目前，我国对营改增计划进一步实行后，大大转变了对交通运输企业收益计算方法和会计核算方法，企业转变了营业收入包括原本含税价格计算方法成为了不含税价格计算方法。企业在原有的营业定价体系基础之上，将交通运输企业的利润大大降低，对企业营业额影响较大。

（二）对企业的营业税金的影响

一般来讲，营业额为企业营业税的计算依据，是一种进行价内税核算的方式，通常情况下，主要以利润表的方式在企业税金及其附加的项目之中进行呈现，由此体现出了企业利润表的集约化特点。但不容乐观的是，一般在外价税之中，增值税是其中之一，在企业的资产负责表中会得到集中体现；另外，在企业的盈利中，这种税不属于直接扣除行列。与此同时，在企业的盈利表中，这种税也不能得到集中体现。

（三）结合我国的特有的定价政策，对我国交通运输企业中一般纳税人的税负进行转嫁。交通运输企业的营改增正式实行后，定价增值税得到了大大提升，通过这种途径，可以将企业增值税税负增加部分转嫁于部分下游企业。但是如果一般纳税人也属于下游企业纳税性质，那么进项增值税抵扣也存在下游企业所属范围，如此大大降低了企业的税负和实际投入成本。因此，企业利用抬高定价方法，将一般纳税人作为企业税负转嫁对象，可以使整个企业与整个企业有着密切关系的下游企业收益增多。

五、结语

在营改增实行初期，出现了试运营范围狭小、渠道狭窄、我国的税率提升幅度较大等一系列问题，导致在短期内进一步增加了我国交通运输企业的负税现象发生。然而，就整体而言，营改增改革在一定程度上促进了我国税收制度以科学的、稳健的步伐发展，与此同时，进一步对我国的经济结构进行了合理化调整。

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作者：钟茂平 单位：广东粤运交通拯救有限公司