工程全过程跟踪审计问题探析

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近年来，随着经济社会的发展，政府部门对于基础设施建设的投入不断增加，这就意味着每年都会有大量的资金投入到工程领域中，为了确保政府投入的资金能够得到切实有效的利用，提高工程质量，防止资金浪费和腐败问题的发生，就需要对工程项目的程序和资金开展审计工作。同时，因为建设工程项目具有周期长、信息量大、内容多且繁琐、涉及单位多的特点，审计人员就需要改变过去只对竣工结算进行的事后审计，而采用全过程跟踪审计，以避免事后虽然查出来了错弊，但纠正起来难度较大的问题。由于以风险为导向的审计工作在国外广泛开展，20世纪90年代开始兴起了建筑项目“跟踪审计”（Follow-upAudit）。2008年汶川地震发生后，总理在调研时提出“全过程审计比事后监督更重要，要把问题发现在前面”，这大力推动了跟踪审计的发展。国内外学者在研究政府审计和工程项目方面的研究结果还是很丰富的，与建筑行业相关的文献认为，工程项目所面临的难题是如何合理控制工程项目的成本，与审计有关的文献认为需要用审计实施监督功能，实现国家审计资源优化配置，并以此来制订合理的审计方案，通过一次次的实践，提升审计的效果和效率。目前，对于工程项目的全过程跟踪审计，并非主流关注的热点。因此，本文通过理论分析工程项目审计中现存的问题，通过审计对工程项目的监督，完善工程项目的管理方式，增强政府财政资金的周转和利用效率，盘活存量，控制系统性财务风险。

一、政府审计对工程项目的重要性

建筑业比其他行业需要的资金量更大，资金周转期更长。为了保障建筑业健康平稳发展，需要对于整个项目的资金使用情况也就是工程的审批程序和造价进行审计，加强审计在工程项目中的监督和建议功能，提高资金的流动性，提高经济效益。

二、工程全过程跟踪审计存在的问题

对于工程项目的全过程跟踪审计发现的问题种类大致有以上几种，如图1所示。职责分离，责任到人，是开展审计工作的前提。

1.内部控制体系不完善

由于建筑行业的特殊性，如果没有财务内部控制体系，会造成财务数据更新不及时、数据不精准的问题。内部控制体系不健全，会使得建筑企业内部权力和责任划分模糊，不相容职务未进行分离，一旦工程质量出现问题，无法清晰追究责任。

2.内部监督不足

在工程项目中，领导对于工程项目本身的进度控制关注度较高，在财务上的关注度就会较少，这就会使得财务支出方面可能会有不规范的地方，各种资金支出不按照程序进行。在三峡工程中，由于施工现场管理不善导致投资增加，对于监理费用、招标费用超规格列支。

3.合同签订不规范

审计人员在跟踪审计的过程中，由于施工企业在合同实施过程中没有进行有效的合同管理，引起合同争议，使得施工中的阶段工程款结算审核难以顺利完成。例如，三峡工程中就因为不可抗力补偿施工单位和供应商的费用超过合同约定。

4.审计资料的真实性不高

所谓审计资料的真实性不高主要是由于建筑施工单位提供的文件和数据存在问题，如果审计人员使用这些不可靠的数据，就会导致审计不合理，对建筑工程总体质量的监管很难得到有效的保证，严重威胁到民众健康和财产安全。

三、解决对策

其实这些问题在工程项目管理中是很普遍的，大多数工程项目都会有这些问题，屡见不鲜。但是，只要在工程项目进行过程中，按图2所示的方向去解决这些问题，按照规定的程序进行，用审计对项目进行监督，整个项目的资金利用率可能会更高，资金的流转效率也会更高，工程项目的投资回报比率也会更好。

1.严格按照合同进行审计

审计人员需要审查合同内容是否完整，需要关注项目合同的管理和详细执行合同条件的监督，确保每一项工作都按照项目合同条款严格执行，使得合同规定的内容能够在现实中给予落实。

2.强化审计资料的真实性与完整性

随着现代计算机技术和通信技术的迅速发展，越来越多的施工单位将计算机技术与现代通信技术引入建筑工程跟踪审计工作中，通过互联网技术，有效地促进了审计资料保存的效率和保留信息的质量，为建筑工程跟踪审计提供更准确的审计信息。但是，仅仅采用计算机技术并不能提高建筑工程审计工作的整体质量，需要建立配套的传输和数据保留制度，明确规定各类岗位对建筑资料的负责范围，使项目管理人员认识到保持这些建筑资料的重要性，对资料的真实性负责。这样才能使审计人员使用的审计资料真实、可靠，具有权威性。

3.建立和使用信息化平台

在目前信息技术快速发展的时代背景下，需要企业从根本上转变控制理念，将工程项目的内部控制和审计也转移至线上平台，用数字化的理念来开展。通过信息管理系统实现对施工环节关键节点的控制，建立配套的传输和数据保留制度，能够实时更新财务信息，实现远程查看、管理财务信息，明确规定各类岗位对信息资料的负责范围，对信息的真实性负责。信息化平台的使用对于员工职能进行明确分工，避免员工越权操作，同时将工程项目的风险划分到各个部门的各个人员，一旦风险不可规避，可以事后追究责任。信息系统的推行有利于信息的公开透明，降低了工程中个别人员舞弊的可能。通过互联网技术，有效地促进了工程项目资料保存的效率和保留信息的质量，为审计提供更准确的信息资料。随着宏观经济进入新常态，国家对于建筑企业的环保要求提高，建筑行业面临的竞争压力较大，企业应当根据自身发展战略要求，加强管理控制，重视审计工作，降低自身风险，提高应对外部环境变化的能力，为企业平稳健康发展创造良好条件。目前仍有较多的工程项目没有将管理科学实际运用到管理控制和审计管理中，还需要提高对管理控制和审计的关注度，构建符合当前形势、能够提高工程项目运转效率的内部控制体系，用审计监督管理层的执行情况，强化审计的监督职能。同时，充分利用信息技术，搭建审计项目平台，使得信息传递更加真实、高效，也为政府审计数据资料的真实、完整提供保障。

作者:孙施慧 单位:南京审计大学