建设工程审计风险控制与过程控制浅析

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［摘要］当下，工程建设对于国家经济发展及现代化社会建设至关重要，在以创新以及高质量发展为核心思想的今天，企业在实现创新发展的过程中，其工作形式发生了极大的转变，在不同工作模式及形式的影响下，进而也就产生了一些新的问题。其中，在建设工程方面，其审计工作的开展极为重要，但在实际工作中存在一定的审计风险，如何有效对相关风险及过程进行控制，是本次研究重点探讨的内容。以我国现行的《审计法》相关条例来看，对于建设工程项目的开展来说，应当高度重视审计工作的开展，并以工程项目的实际开展情况为基准，明确建设工程预算工作是否存有超支及隐匿资金等现象，只有加强审计风险与过程的管控，才能为建设工程顺利开展而提供保障，并以此来丰富相关研究理论。

［关键词］建设工程；审计；风险控制；过程控制

在人民生活水平不断提升的今天，随着国民GDP的快速增长，在科学技术快速发展的推动下，各类工程的开展成为推动国家经济发展及社会建设的重要因素，尤其是建设工程的开展受到了社会各界的高度关注，也为其工作开展提出了更高的要求。对此，建设工程在实际建设中，其审计工作是综合性工作的体现，目的就在于有效预防在建设工程施工中产生的不良现象与不利因素，通过审计工作的开展来加强对建设工程相关工作开展的监管。但由于其存在一定的审计风险，如何加强风险控制与过程控制，还需以国家相关法律法规为依据来加强审计工作的开展，实现全过程监管。对此，本文首先概述了建设工程审计风险控制与过程控制的重要性，以此为依据来深入探究建设工程审计风险的类型及成因，进而提出相关工作开展的策略。

1建设工程审计风险控制与过程控制的重要性

对于建设工程开展来说，该工程作为我国建筑行业开展的重点项目，其是推动城镇化建设的要点，对于城市现代化建设来说，意义重大。从其审计工作的角度来看，重点以审计机关和建设工程施工方所提交工程建设相关数据信息为基准来进行审计，其中涵盖的资料有工程项目承包方及施工方制定的工程结算及造价管理等内容，而审计的目的就是审核相关内容的真实性，以此来进行分析，其开展的意义就是避免在建设工程开展中出现违法乱纪的行为。该项工作对于建设工程来说，重点在于其风险控制与过程控制。通过结合国内外相关研究文献，在不断学习与分析中发现，审计工作的开展能够进一步规范建设工程相关工作的开展，并对该项工程参与的各方主体进行约束，进而能够为国家资金安全及合理使用提供保障，以此来促进社会和谐、稳定的构建。其次，在审计工作的引导下，能够大力推动建设工程造价管理及造价阶段等工作的开展，有助于构建良好的建设工程项目开展环境及投资环境。审计工作中风险控制与过程控制之所以重要，就是由于工程项目在实际开展中，市场出现不同类型的违法乱纪行为，且易受合同签订不规范及变更不合理等因素的影响，最终就对建设工程的开展形成阻碍，进而影响到建筑行业长期稳定的发展，不利于我国经济发展及现代化社会建设。除此之外，在审计工作中，通过加强其建设工程的风险控制与过程控制，不仅能够确保该项工程顺利完工，还能为工程结算工作提供良好导向力，以此来更好的管控建设工程经济收益，以确保国有资产不会出现流失的情况。

2建设工程审计风险的类型

2.1控制风险

该风险是在建设工程开展中，没有及时发现并管控某些不正当行为而产生的风险，最终对工程项目投资造价造成损失。在建设工程审计中，控制风险可体现在以下几个方面：（1）集体决策风险，以有关部门提出的“三重一大”为基准，在现行的集体决策制度中，由于建设工程属于重大工程项目，若其实际开展中未通过集体决策的形式来作出决定，就会产生此类风险。（2）采购风险，关于采购事项，我国有关法律法规明确指出，在工程项目中的采购方式及范围，但由于建设工程所涉及内容及领域较为广泛，在招投标阶段极易产生违规违纪的行为，进而形成采购风险。（3）工程管理风险，若建设工程承包方或施工方自身管理不够完善，就无法将工程管理工作具体落到实处，进而就会形成一定的工程管理风险，例如进度滞后与偷工减料等，不仅工程进度无法得到保障，整体质量也有所损害，这对于项目投资方利益来说，损害极大[1]。

2.2检查风险

检查风险属于审计自身的可控风险，其主要是因审计人员自身原因而造成，在建设工程中，检查风险可体现在以下几个方面：（1）制度风险，这是由于审计工作在实际开展中，没有足够健全的工作制度作为依据，就导致审计工作开展不够规范，无法做到有规可循，进而无法体现出该项工作的效能及作用，不具备实施依据而产生的检查风险。（2）信息软件风险，在使用各类先进科学技术来开展审计工作时，在计算工程项目清单工程量中，由于相关软件使用发生故障，进而导致造价计算结果有误而产生的风险。（3）专业能力风险，这是审计人员自身专业化知识技能水平的体现，若自身专业能力有所缺失，在对建设工程进行审计时，就会出现因不够了解该工程项目状况而无法进行正确审计的现象，进而产生相关风险。（4）职业法规风险，作为一项特殊职业说，在审计工作中，国家有关部门制定了法律法规来进行约束，但在实际审计中，时常发生部分审计人员没有遵守审计职业规范的现象，导致行政处罚与法律诉讼风险产生。（5）外包风险，很多建筑企业都没有专业化审计团队，使其在建设工程审计方面都是选择以外包的方式来聘请专业化审计团队及人员，但其存在一定的风险，例如被委托造价咨询机构跟踪审计不到位，出具工程造价咨询成果文件不符合现行国家或行业有关标准的情况出现，最终就会造成更大的检查风险。

3建设工程审计风险形成的原因

3.1审计独立性不强

从建设工程目前的开展的实际情况来看，大部分建设工程项目的开展企业中的组织架构都是以一些大股东为主导，这些股东能够根据自身优势和高层管理人员共同管理控制财务信息生成和披露工作。进而就使得审计工作的开展缺乏独立性，一些中小股东影响力较小，难以切实行使自身合法权利，股东大会虽有外部审计师聘请的权力，但这一权利往往没有行使，取而代之的是高层管理人员和董事会直接决定。基于此，就使得企业在开展建设工程项目施工时，企业大股东和管理人员就会通过内部人员直接聘请会计师事务所的方式来构建审计团队，使得股东大会及部分中小股东的权利无法体现，自身权益无法得到保障。因为内部人员直接委托事务所进行建设工程财务审计，会导致审计人员的独立性遭到弱化[2]。由于审计独立性不强，从而导致建设工程频繁出现财务报表造假的情况，进而也就产生了各类审计风险，若不能有效识别出企业存在的审计风险并进行评估，就无法及时对项目风险级别做出调整，从而也就不能追加必要的审计程序，审计人员在审计过程中极易出现过失现象，最终出具的审计结果就极易出现不准确的情况，进而加大了审计风险控制与过程控制的难度。

3.2内部治理结构不完善

部分建筑企业股权结构较为复杂，这种情况往往出现在上市公司，由于其自身股权无法实现高度集中，就导致建设工程在实际开展中，因企业自身制度的缺陷，使得相关工作无法顺利开展，尤其是对于审计工作而言。因股东较少参与到建设工程施工当中，这是其自身权利利益意识不强的及建筑企业内部治理结构不完善的体现。从而导致在建设工程在实际开展中，工程施工的大部分权力由个别股东独揽，对此缺乏有效监督及股权制衡等机制，致使建设工程个别管理人员凌驾于内部管理之上，这就导致出现财务舞弊的情况，也为此提供了条件[3]。由于内部治理结构不完善，无法将审计工作职能落到实处，最终导致建设工程实际施工中出现以下几种现象：（1）在正常业务合同之外虚构补充合同，通过这种手段，除了取得正常的业务收入价款之外，还利用在正常合同基础上虚构的补充协议额外确认收入。比如，根据证监会在2021年1月6日对深圳市某建筑公司出具的行政处罚决定书中显示，该公司在2016年8月至2021年2月期间，其和锐嘉科集团有限公司在施工技术设备进出口业务开展方面，以虚构《补充协议》与《境外进出口供应链协议》的方式，在贸易出口的过程中，以服务费的名义把货物价格虚增，从中谋取利益，通过借助境外销售金额的方式和贸易出口金额所产生的金额差来获取虚增利润。这样的方式，使得该公司在2017年获取的虚增营业利润为3，628.40万元，随后，持续采取这一方式来获取虚增营业利润，在2019年该利润更是达到了112.59万元。（2）虚列银行存款，建设工程开展方企业通过伪造银行对账单、银行入账凭证以及虚增利息收入凭证等，以此来达到虚增营业利润的目的。从我国2019年至今的证监会对国内企业实施的行政处罚决定书来看，大部分建筑企业通过建设工程的开展并采取伪造与变造银行对账单的方式来实现营业收入造假与伪造销售回款，根据调查数据显示，其在2016年至2019年期间，其虚增货币资金都在数百亿元以上。（3）虚高主要客户销售金额，主要是指企业确实与客户发生了实际业务往来，但在账务处理时记录的销售金额高于实际销售金额。典型案例如T建筑股份有限公司在2018年和2019年年度报告中披露的前五大客户销售金额总额高于同年实际发生的合并营业收入。（4）虚增固定资产、在建工程、投资性房地产，将不符合会计确认和计量条件的固定资产或工程项目纳入当期财务报表中。以某建筑企业为例，其在2019年年度报告中将城中花园等5个建设工程项目纳入财务报表，然而这5个工程项目在当时均不满足确认条件，导致企业固定资产、在建工程、投资性房地产虚增多达数十亿元。

3.3管理人员为个人利益产生舞弊现象

建设工程实际开展中，审计风险的产生与财务舞弊现象密切相关，很大一部分原因在于内部人员，我国大部分建筑企业在评价高管人员业绩时，主要以财务指标为准，例如净资产收益率、资本保值增值率和利润等。在实际建设工程施工方的组织架构中很多高管人员都是由上级直接派遣，这也导致会出现一些因个人关系而进入高层成为管理人员的情况发生，建设工程施工进度与成本的控制与管理人员的职位晋升相关，一部分管理人员因自身利益与财务人员实施财务报表舞弊，不仅能够做到提升企业业绩，还满足了自身需求，这就导致建设工程频繁出现财务报表舞弊的情况，最终影响审计控制及过程控制效率与质量[4]。证监会在最近3年发出的9份关于会计师事务所行政处罚认定书中全部提到了事务所在审计时未能做到勤勉尽责。勤勉尽责要求审计人员在实行审计的全过程始终保持应有的谨慎与职业怀疑态度，针对可能存在的风险实施必要的审计程序。行政处罚认定书中多次提到“事务所执行审计程序不到位”，说明许多审计人员在进行审计的过程中缺乏必要的专业能力。并且事务所做不到勤勉尽责，这是建设工程中无法实现有效性审计控制与过程控制的一大原因。

3.4审计制度有待完善

在信息化背景下，关于建设工程的审计，其内容和审计的方式方法有了新的内涵，主要表现在原始的会计凭证信息能够通过计算机信息管理系统进行查询，有效转变了审计工作内容和流程，但就目前而言，审计制度没有对这些新情况和新形势进行反映和重视，没有制定一套完善的制度来对审计工作进行强化。并且在审计的过程中，信息化明显给实时审计奠定了良好的基础，可大多数建设工程并没有在实际应用中建立相应的审计管理制度，反而因信息管理系统设有权限的问题，给实时审计制度的实际应用带来一系列问题与不便。其次国内审计环境欠佳，长久以来都是以管理模式来进行审计，导致审计人员局限于既定的审计方法，根据既定的审计方法来进行审计，工作主要观念在于确保自身“不犯错”就行，这一观念使审计工作的主动性不强，积极性不高。大部分审计人员的素质还有待提升，有很多审计人员处于难以适应信息化背景下的审计要求，也有缺乏实践经验导致难以发现审计问题的审计人员，多方面因素导致审计主动性存在很多问题和漏洞，对于这方面的工作还需不断加强和完善。最后，在信息化背景下，建设工程要发动审计部门和一切力量为审计工作的发展提出相对策略，要及时发现审计发展过程中的问题，为决策提供有效参考建议，审计部门及各部门要及时了解包括财务信息在内的各种信息，为其提供有利条件，为其功能拓展提供坚实基础，审计部门职能要进行转变。审计部门存在有接受双重领导的情况，审计职能本身并不强大，这就致使整个审计部门职能都受到了一定程度的限制。

4建设工程审计风险控制与过程控制策略分析

4.1健全内部审计机制体系，提升审计人员专业能力

为确保审计工作能够在建设工程中顺利开展，建筑企业要注重自身审计工作制度的完善，通过不断健全并优化审计工作机制来构建更加完善的审计工作体系。明确建设工程中的审计工作内容，通过将审计人员绩效制度与建设工程工作制度相结合，以此来将具体审计岗位职责落实到个人，以绩效考核的方式来加强其责任心。除此之外，还需注重审计人员个人专业化能力的提升，可通过定期开展专业化培训的方式来提升其专业技能与个人素质，进而为专业化审计团队的构建提供保障，以此来引进更加优秀的审计工作人员[5]。对于一名合格的审计人员来说，根据其职业特性，就必须要将职业怀疑的特点及怀疑观点践行到实处，在审计过程中，一旦感觉有不妥之处，或是发现可疑之处，就应当以追查到底的良好品质与精神来开展审计工作，以坚决还原事实真相的态度来对执行的每一步审计程序、获取的每一项审计证据都给予高度的关注并保持合理的怀疑，不轻信其真实性，并对可能存在异常的部分给予重点关注。进而确保建设工程审计工作能够顺利开展，以体现其意义与价值。

4.2加强风险评估

在审计工作中要及时掌握建设工程审计的相关资料，制定出一套完善的风险评估，根据风险评估报告来指导审计工作。以实现科学、合理及规范化的手段对建设工程进行经济环境与社会环境的具体分析，了解其具体工作的开展事项，以此来加强审计工作的有效性[6]。为了更好地完成审计工作，审计师就必须对建设工程外部环境间关系进行研究分析，为其指出潜在战略风险，并对已发现的战略风险进行分析，实施有效管控。不仅如此，在合理分析外部环境的同时，还需要对建设工程内部环境进行分析，以此来改善建设工程内部环境，以此降低建设工程控制风险与检查风险。关键施工环节对于建设工程的发展有着至关重要的作用，做好关键施工环节就要从环节控制和环节风险监控两方面来完善并加强管理[7]。在环节分析方面，审计师要通过对建设工程实际施工状况进行分析，发现其战略风险，确定关键环节后，审计师整理出与关键环节有关的建设工程战略风险和重大交易类别，并建立相对应的机制，以此来降低建设工程控制风险与检查风险。对此，审计师可采用POTER和PEST的方式来进行行业分析和宏观分析，审计师能够通过战略分析来充分掌握建设工程施工技术和工艺等相关信息，以此来对建设工程进行风险评估[8]。

4.3更新审计理念，实现精细化管理

在信息化的背景下，审计理念需要不断更新，审计工作的最终目的要转换为服务发展，通过审计发现财务管理工作中的问题，并及时披露或更正。并注重风险导向审计理念的体现，坚持风险导向审计能够通过对风险的识别和评估找出风险，采取风险导向审计的方式能够使审计人员更加明确在应对风险的过程中如何安排审计程序，这样不仅能够有效应对风险，而且能使整个审计流程更加科学、效果更佳。在信息化背景下，有一部分审计人员认为技术是万能的，这就出现审计人员过分依赖技术的理念，但在实际工作中，技术虽然使审计手段和审计方法得到有效提升，可审计工作的中心点仍旧是在于人，人依然是财务审计工作的主体因素[9]。所以，建设工程审计人员需从多个方面进行充分考虑，在进行审计时应对审计证据的细节之处给予必要的重视。比如，大额款项对账单中的金额明细、函证地址与发票合同地址的一致性、重要的采购销售业务全流程签名签章前后的一致性、仓库存货清单的完整性等。以此来加强日常审计工作，以其实际存在的风险为基准来不断优化审计管理，对待建设工程开展中常见的审计风险问题中需及时采取预防措施，尽可能将隐患问题消除于萌芽中。

5结语

结合上述研究分析来看，建设工程作为建筑行业重点开展的业务，该项目在实际施工中，要注重审计工作中审计风险与过程风险的有效管控，尤其是针对各类不同的审计风险来加强风险控制与过程控制，使建设工程中的审计工作能够落到实处[10]。建设工程作为建筑行业重点开展的业务，该项目在实际施工中，要注重审计工作中审计风险与过程风险的有效管控，尤其是针对各类不同的审计风险来加强风险控制与过程控制，使建设工程中的审计工作能够落到实处。同时，还需以时代发展为基准，不断更新审计理念，以确保该项工作的发展能够做到与时俱进，并加大专业化审计人才的培养力度，在实际工作开展中，还需切实了解当下建设工程审计工作开展存在的问题与不足，这也是当下我国相关部门及专家学者们应重点研究的问题，为从根本上来管控建设工程中的违法乱纪行为，就需从审计工作入手，通过加强建设工程审计来实现对各方主体的有效约束，以此来规范其行为[6]。随着时代发展的步伐，各政府部门以及相关建设工程要与投资方做好交流沟通，对市场信息要及时进行更新，了解市场情况，只有调发展才能使市场秩序处于长期稳定持续发展的状态，建设工程财务报表的准确与真实，能够有效促进国家经济稳定发展。

作者:岳文竹 单位:内蒙古民族大学