修缮工程内部审计调研分析与策略浅析

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摘要：本文通过对教育部直属高校修缮工程内部审计情况进行调研，并结合H高校全年修缮工程的实际情况，分析高校修缮工程管理及审计风险点，剖析风险产生的原因，提出合理有效的策略与建议，为高校修缮工程规范化管理提供指导与参考。

关键词：修缮工程；内部审计；风险

引言

高校修缮工程是一项复杂繁琐的工作，工程数量多、涵盖专业范围广、施工内容繁复、分散性强，为规范高校建设工程投资管理，加强对建设工程项目的审计监督，合理控制工程造价，提高建设资金的使用效益，特开展工程审计方面的调研活动，分析高校修缮工程内部审计现状。

一、修缮工程内部审计调研

（一）调研方式

本次调研的时间为2020年6月15日至2020年6月19日，调研对象为教育部直属高校审计处，采用互联网问卷星程序的调研方式，共计发放75份调研问卷，最终收回63份有效问卷。

（二）数据分析

本次调研问卷共计3个问题，调研结果统计如下：问题一：修缮工程投资金额多少万元以上实施全过程审计？通过分析图1的调研结果发现，63所高校中有6所高校未实施全过程审计，6所高校为重难点项目或者特殊情况才实施全过程审计的其他情况，其余51所高校在进行修缮工程审计时均采用了全过程审计的方式，占总样本的81%。这51所高校实施修缮工程全过程审计的投资金额由30万元到5000万元共15个档次，其中将投资金额500万元（含）作为修缮工程实施全过程审计标准的高校有14所，占总样本的22%，是15个档次中采取数量最多的投资标准。问题二：修缮工程审计起点为投资金额多少万元？通过分析图2的调研结果发现，63所高校中除有1所高校采取10万元以下抽审、10万元至200万元做结算审计、200万元至2000万元做招标审计和结算审计的其他方式外。其他62所高校中仅有6所高校未设置审计起点，占总样本不足10%。其余56所高校均设置了审计起点，占总样本的89%，在56所设置审计起点的高校中，将投资金额5万元作为审计起点的高校有26所，占总样本的46%，是采取数量最多的审计起点。问题三：审计起点之下的修缮工程，采取哪种方式进行审核？整理调研结果发现，针对审计起点之下的修缮工程，63所高校有着多种监督审核方式。其中，1所高校采取审计处不定比例抽审，对免抽审项目加盖专用章，按管理部门审核结果办理结算的审核方式；2所高校选择审计处不定比例抽审的审核方式；5所高校选择管理部门自行审核，审计处不抽审的审核方式；6所高校选择零起点审计，审计处审核所有项目的审核方式；6所高校选择管理部门委托造价咨询公司审核后报销，审计处不抽审的审核方式；7所高校选择管理部门自行审核，审计处每年或不定期进行不定比例抽查的审核方式；14所高校选择无任何审核，直接报销的审核方式；22所高校选择管理部门委托造价咨询公司审核后报销，审计处定期按比例抽审的审核方式，采取此种审核方式的高校数量最多，占总样本的35%左右。

（三）调研成果

通过对部属高校修缮工程审计调研结果进行分析汇总，得出如下调研成果：（1）大部分高校的修缮工程投资金额在500万元以上，实施了全过程审计；（2）大部分高校的修缮工程设置了审计起点，且将投资金额5万元作为审计起点的高校居多；（3）设置了审计起点的高校中，审计起点（5万元）之下的修缮工程，采取“由工程管理部门委托造价咨询公司审核报销后，审计处定期按一定比例进行抽审”的审核方式的高校居多。

二、修缮工程管理及审计风险点

修缮工程覆盖专业范围十分广泛，包含建筑工程、安装工程、装饰工程、园林工程、市政工程、消防工程等。因此修缮工程管理及审计工作有着非常高的专业性和复杂性，对从业人员有着较高的要求，修缮工程管理及审计工作中不可避免地存在各种风险，结合前文的调研成果及H高校修缮工程的实际情况，对其中几项典型的风险进行阐释。

（一）专业审计力量不足的风险

以H高校为例，全年修缮工程共计送审174份，年中（5月～7月）修缮工程集中报送42份，占全年送审数量的24%左右，这是由于为避免影响学校的正常运转，同时也是出于保障师生安全的考虑，部分修缮工程，如食堂改造升级、宿舍及浴室翻新、道路养护、园林维护等工程必须在假期施工，此时需要审计投入较多的人力和时间，办理修缮工程的招标控制价审计及合同审计，保证修缮工程在暑假正常开工。年末（11月～12月）修缮工程报送达到70份的峰值，占全年送审数量的40%左右，这是由于大部分的修缮工程集中在年底竣工验收，需在封账前给施工单位付款，此时又需要审计处投入大量的人力和时间，配合结算审计，确保施工单位在春节前可以拿到工程款。此外，还有部分紧急突发类修缮工程，如管道漏水抢修、消防设施抢修、断电抢修等，工期往往非常紧张，需要审计人员迅速响应，及时配合相关审计工作；还有一些修缮工程，如屋面防水、外墙保温及涂料、周转房装修改造、学生宿舍翻新等工程，在达到使用年限后，需要定期维护，存在一定的修缮周期，也需要工程审计人员周期性配合。

（二）修缮工程未归口管理的风险

部分高校存在修缮工程未归口管理的情况，由需求部门分散管理，各自为营。以H高校为例，修缮工程报送部门涉及后保部、后勤集团、人才办、保卫处、国资处、其他院系等，H高校全年修缮工程共计送审174份，其中大部分修缮工程的送审集中在“其他院系”，送审数量54份，占全年总送审数量的31%，送审金额占全年总送审金额的43%，审减金额占全年总审减金额的55%。此外，人才办、保卫处、国资处等非工程专业部门报送的修缮工程也占有很大比重，可见H高校的修缮工程呈“伞状”分布在各需求单位，且大部分修缮工程集中在非专业部门，由非专业部门负责修缮工程的管理。修缮工程的专业性较强，分散管理存在较大风险。一方面，非工程专业部门存在天然的专业短板，容易增加工作难度和沟通障碍，导致其与施工单位、采招办、审计处等单位沟通不畅，影响工作进度和效率。另一方面，非专业的部门干专业的事，在招标、合同签订、施工管理、竣工验收、结算等环节，容易被施工单位蒙蔽、欺骗、牵着走，产生审计风险。此外，修缮工程没有统一的部门归口管理，不利于学校对修缮工程进行统一监督管理，不利于对修缮工程报审流程、送审方式、送审资料做出统一要求，容易产生因各需求单位报审人员不熟悉报审流程、资料或手续不全，而反复周转的情况，不利于修缮工程的正常推进。

（三）修缮工程无审计起点的风险

结合前文的调研成果发现，仍有部属高校的修缮工程未设置审计起点。以H高校为例，所有修缮工程不论金额大小，均由审计处负责审核，全年共计完成修缮工程审计174份，其中5万元以下的修缮工程数量为119份，占全年总送审数量的68%，但送审金额占比仅21%，审减金额占比仅31%；反观5万元以上的修缮工程，虽然送审数量为55项，仅占全年总送审数量的32%，但送审金额占比高达79%，审减金额占比也高达69%。可见，5万元以下的修缮工程虽然数量较多，但是投资金额相对较小，重要性不大；5万元以上的修缮工程数量虽少，但是投资金额相对较大，重要性较高，需要消耗较多的审计力量。面对数量众多的修缮工程，重要性不是很高的小型修缮工程过多的占用审计人员有限的时间和精力，分散了审计人员对重要项目的关注度，降低了对重点项目的审计监督，不利于发挥审计在修缮工程建设中的职责和作用。

三、修缮工程风险点原因分析

（一）审计力量不足的原因

审计力量的不足是多种原因导致的。首先，由于高校招聘学历要求较高、薪资待遇较低、编制难保证、晋升较缓慢等原因，大部分高校很难招聘到专业的工程审计人员，不嫌薪资低愿意来高校工作的人员，往往学历较低，不满足招聘条件；而满足学历条件的人员，往往更希望去企业追求“高薪”，同等条件下，企业往往有着比高校更强大的吸引力。其次，高校对审计人员的专业培训不足，虽然审计人员在各高校定位不同，但基本都隶属基层管理人员，专业培训力度不足或存在缺位，审计人员专业能力后续提升有限。

（二）未归口管理的原因

大部分高校的修缮工程都归口到专业的工程管理部门进行统一管理，如基建处、后勤等。部分高校修缮工程仍未归口管理，一是由于专业的工程管理部门业务太多、无暇顾及，如进行新校区建设、改善办学条件等项目，这些项目往往金额上亿、施工难度大、周期长，是学校重点关注的项目，占据了工程管理部门全部精力，无法再进行修缮工程的管理。二是由于有些学校的工程管理部门专业水平有限、业务能力不足，无法统领修缮工程的管理工作。三是由于学校各部门业务工作划分不合理，早期未将修缮工程进行归口管理，形成历史遗留问题，后期即便意识到问题的存在，修缮工程归口管理的推进也存在较大阻力，相关工程管理部门都不愿接手这块“烫手山芋”。

（三）未设置审计起点的原因

审计起点的设置建立在修缮工程归口管理的前提下，修缮工程未归口管理，审计起点之下的修缮工程就没有部门负责管理，审计起点也就无从谈起。在修缮工程得到归口管理的前提下，未设置审计起点的原因有二。一是部分归口管理部门业务能力不够，无专业的造价人员，也无专项经费聘请专业的造价咨询公司，因此无法完成修缮工程的审核。二是部分学校对审计工作无侧重点，“眉毛胡子一把抓”，对业务工作及审计人员的排布不合理。

四、加强修缮工程内部审计的措施及建议

（一）落实修缮工程归口管理

针对部分高校修缮工程分散管理的问题，建议从学校层面积极落实修缮工程归口管理制度，将修缮工程统一归口到具备专业能力的工程管理部门。需要单位将修缮工程申请资料报送到工程管理部门后，由工程管理部门负责后续合同签订、施工管理、竣工验收、结算报送等专业工作，与审计处、采招办等业务部门直接对接。由专业的部门办理专业的业务，规避修缮工程分散管理所带来的各项风险，便于学校对修缮工程进行统一监督管理，审计也能对报送流程、资料等做出统一的要求，提高审计效率，规范工程管理。

（二）设置合理的审计起点

在高校修缮工程得到归口管理的前提下，建议高校根据自身条件设置合理的审计起点。本文通过高校调研及案例分析，建议将修缮工程的审计起点设定为投资金额5万元。设置审计起点不是给审计人员“减负”，而是把审计人员从琐碎、零星、权重不高的小型修缮工程中“抽身”，转而“聚焦”到金额大、权重高、更加重要的大型修缮工程上，把有限的审计力量向重难点修缮工程上倾斜，集中有限的审计力量办理权重更高的审计业务，更好地发挥审计人员的作用，提高审计的精度和质量。此外，设置审计起点不代表对小型修缮工程放任不管，5万元以下的修缮工程由工程管理部门委托造价咨询公司审核报销后，建议审计处定期按一定比例进行抽审，对于抽审有问题的项目责令其整改，确保修缮工程审计无死角、全覆盖。

（三）加强审计力量建设

首先，要优化高校人员招聘制度，根据不同岗位需求制定相应招聘条件，改变“想进进不来”“想招招不到”的局面，聘请专业的工程审计人才，推动审计队伍建设。其次，要加强审计人员专业能力培训提升，通过互联网学习、培训进修、调研探讨、交流学习等方式，加强对审计人员专业性、综合性的素质培养。作为工程审计人员，要积极深入施工现场、熟悉市场行情、掌握价格信息，正确处理审计过程中遇到的各种问题，提高应变能力和办事效率。此外，还需加强审计人员职业道德培训，保证审计人员在敏感岗位做到防腐拒变、廉洁从审，进一步降低审计风险。

五、结语

高校修缮工程审计是一项专业范围广、项目数量多、长期持续的业务工作，本文通过对部属高校修缮工程审计现状进行调研，结合H高校修缮工程具体实例，分析了修缮工程管理及审计风险点，从落实修缮工程归口管理、设置合理的审计起点、加强审计力量建设等方面给出了合理的措施与建议，为提升高校修缮工程管理水平，降低审计风险提供了指导和帮助。

参考文献

[1]孙培芹.基于内控视角的高校修缮工程管理问题与对策研究[J].工程经济，2021（10）：31–34.

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[3]孙磊，沈煜洋.试论高校基建修缮工程审计存在的问题及对策[J].四川建材，2019（07）：253–254.

作者:李旭鹏 王旭东 单位:北京化工大学审计处