高校工程项目全过程审计途径与方法浅析

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【摘要】本文从工程审计提质增效的原理出发，结合高校工程审计工作的特点，探讨现阶段高校全过程跟踪审计所面临的挑战，并对未来如何优化高校全过程跟踪审计工作提出高校审计部门要明确审计监督角色、优化人才队伍、重视前期审计工作及完善审计制度的相关建议。

【关键词】高校；工程项目；全过程跟踪审计

一、引言

1995年，我国颁布《审计法》规定国家项目的工程决算必须接受审计部门监督。2015年，教育部提出提升高校内部审计水平，要求审计模式由传统的事后审计逐渐过渡为全过程跟踪审计。随着“双一流高校”建设的不断推进，国家进一步加大了对高校工程项目建设的资金投入力度，加之高校项目大多规模大、资金多、工期紧、质量要求高等特点，无疑对高校内部工程审计工作提出了更高要求，寻求新的、适应高校特点的项目全过程跟踪审计模式急不可待。

二、工程跟踪审计的意义、做法及理论上提质增效的角度与方法

1.工程跟踪审计的意义

（1）提高资金使用效率减少浪费

工程建设是资金密集型行业，需要大量的资金周转，因此一旦出现重复建设和低效建设就会造成巨大的资金浪费。将全过程跟踪审计引入工程建设，可以有效提升项目的资金使用效率。相较传统的事后审计，全过程跟踪审计将审计介入的节点前移，实行全过程动态跟踪审计，将项目施工与审计有机结合同步进行，便于项目管理者针对各个阶段出现的问题进行及时修正，不断优化施工及资金周转效率，减少浪费。

（2）提高工程管理水平降低风险

工程项目的顺利建设涉及勘察、设计、施工等多个主体，项目管理部整合能力与管理水平低下可能导致项目在建设施工过程中出现各种问题。而全过程跟踪审计作为第三方参与其中，一方面可以强化各主体之间的协调合作，另一方面可以在施工过程中及时发现问题，提示风险，提高项目管理水平，避免不利事件的发生。

（3）提高工程项目的质量防止腐败

工程质量重于泰山，可施工单位为抢工期、省成本而降低工程质量标准的情况在现实生活中依然屡禁不止，甚至会出现勾结项目管理人员、相互串通、隐瞒造假、私吞资金等问题。而推行全过程跟踪审计可以有效降低上述问题发生的频率，施工现场在跟踪审计的监督下可以对隐蔽工程有效管理，为项目优化成本提供建议，促使项目管理人员及相关单位严谨履责，在一定程度上防止腐败事件的发生。

2.工程跟踪审计的做法

项目全过程跟踪审计贯穿项目建设的整个过程，具体做法如下：

（1）决策阶段

全过程跟踪审计在项目决策阶段的主要任务是对工程项目的可行性进行评价，判断工程建设资金是否充足、建设规模是否可行、项目文件是否合理及投标企业是否可靠等，并最终形成的可行性研究报告。这个阶段的审计是根据工程项目的特点和要求及时调整日后工程审计的重点，从而为项目实施打下基础。

（2）设计阶段

全过程跟踪审计在设计阶段需要确定整个工程建筑规模和投资规模的重要的审计过程，具体包括初步设计审计和施工图设计审计。其中初步设计审计首先需要确定设计招标文件及相关程序文件是否有纰漏，是否能准确地表达工程项目的真实要求；其次要保证工程设计预算不超过立项批复投资额；最后确保施工图设计内容与工程设计文件的相关规定相匹配，一旦发现不合理的情况，要及时改正，尽可能避免工程设计不合理而引发的后续问题。

（3）招投标阶段

全过程跟踪审计在招投标阶段一是要重点审查项目的招投标过程是合理合法的，其中需要重点关注是否存在相互串通、与潜在竞争者恶性竞争的问题；二是要重点审查合同内容是否明晰、合同价的确定是否合理以及合同条款是否与招标文件存在冲突；三是要对回标进行分析，及时纠正中标人可能存在的不合理报价问题。

（4）施工阶段

施工阶段是全过程跟踪审计工作的重中之重。在该阶段全过程跟踪审计需要监督施工合同的执行情况，其中需要重点关注工期和违约责任问题，留下相关影响资料为可能出现的索赔提供佐证资料。同时作为跟踪审计还需要严格按照图纸标准对工程进行验收，掌握一手资料后对偷工减料、隐蔽工程的无效管理及其他不正当处理不合格项的行为进行及时修正。最后针对出现的工程变更需要判断其存在是否合理，尽可能减少不合理变更情况的出现。

（5）竣工阶段

全过程跟踪审计在竣工阶段会将工作重点放在项目现阶段及前期所形成的文件资料是否“完整、真实、合理、合法”上面。待项目通过竣工验收后对项目的竣工结算进行审计，提出审计意见出具建议书，如果项目出现了投资与成本等经济指标异常的情况，跟踪审计有权要求项目单位修正并重新提交竣工结算报告。

3.工程跟踪审计理论上提质增效的角度与方法

第一要完善工程跟踪审计制度，规范审计工作，完善奖惩制度，降低工作风险，避免违法乱纪行为的产生。第二要提升审计人员的综合专业水平，增加对工程审计人员的培训力度，以满足不同阶段审计要求。第三要加强建设部门、管理部门与工程审计人员的交流沟通，确保工程跟踪审计人员能够准确及时地掌握工程各个阶段的信息。第四在进行全面审计的同时，要突出审计重点，重点审计各阶段的关键节点，从而在确保审计质量基础上减少审计的成本费用。第五要加强内外审计部门的合作，充分发挥二者的优势以提高审计质量。最后要适应信息化时代的发展，在工程审计中积极引入互联网大数据以提高审计效率。

三、高校工程项目全过程跟踪审计的现状

现在为了提升高校工程审计质量，全过程跟踪审计已在全国进行大面积的推广，具体就是结合学校实际情况，在确保满足学校整体发展规划和实际使用要求的情况下对学校的工程建设项目进行全过程跟踪审计。尽管审计过程贯穿了整个项目周期，但在具体实施过程中，高校全过程跟踪审计依然面临许多挑战、暴露出许多问题，具体如下：

1.审计角色定位不清晰

审计人员在全过程跟踪审计过程中承担监督责任，可以对管理单位的决策及项目现场暴露出的问题提出审计意见，长此以往很容易出现审计人员挤占管理人员权力的情况。一方面审计人员频繁提出审计意见可能导致审计人员越过管理人员自行做决策，最终使全过程跟踪审计偏离监督的目标；另一方面，当工程管理人员意识到审计人员可以代替自己做决策时就会出现工作懈怠的情况，甚至有时为了避免做出可能被追责的决策，管理人员会主动要求审计人员参与决策，将追责风险转移给审计人员。因此在高校工程全过程审计推行过程中，审计角色定位模糊可能导致管理人员与审计人员互相推卸责任，达不到优化工程项目进度、成本与质量的目的。

2.内部审计力量不足

全过程跟踪审计需要审计人员同时拥有工程、审计、财务等专业性知识，而高校内部审计却严重缺乏具备全面知识体系的复合型人才，审计人员的技术能力不足是导致全过程跟踪审计在高校内发挥作用有限的重要原因。虽然一些高校正在尝试与长期从事全过程跟踪审计的优质机构合作，采用外包的方式开展校内工程审计，但由于高校工程建设项目的特殊性，由社会审计机构出具的审计报告在很大程度上并不能真实反映项目的实际问题。目前有些高校开始意识到复合型审计人才在高校工程审计工作中的重要作用，并开始在人事招聘过程中不断倾斜，但在近年来高校工程建设项目不断增加的大背景下，高校里复合型内审人员的数量依然不足。因此未来高校审计部门仍需强化人才队伍建设才能满足未来高校工程审计需求。

3.审计介入时点滞后

高校工程审计工作受传统工程审计模式的影响，只关注项目的事后审计，忽视对工程项目决策、设计和招投标阶段的审计，有些项目虽然披着跟踪审计的壳子，但一直到施工甚至竣工验收阶段审计人员才介入，此时项目的施工图设计与招投标工作已经结束，即使在施工阶段发现项目建筑规模、投资规模或者工程造价不合理，也为时已晚，要想修正前期错误只能花费更大的代价，甚至有可能无法弥补工程的质量缺陷。

4.审计制度不完善

目前，我国关于全过程跟踪审计的相关制度建设并不完善，尽管目前在高校全过程跟踪审计工作中明确了相关审计原则与内容，但缺乏具体的操作规范，审计人员在实际工作中经常遇到缺乏具体制度、判断依据及审计标准的情况，至此审计人员只能依靠自身工作经验做出判断，增加审计工作的主观性，违背审计的谨慎性原则，甚至可能导致审计力度与方向因判断偏差而出现的越权越位问题。另外，高校全过程跟踪审计要求对项目各阶段进行实时审查，而每个阶段都存在审计风险，因此需要更加完善的审计制度作为审计标准来降低风险，保障高校工程审计工作的高效高质。

四、高校跟踪审计可以改进探索的尝试

1.明确审计监督角色

高校内部审计部门应明确部门职能，与建筑施工部门、监理单位等划清工作界限。作为独立性的第三方，高校审计部门应在合法的范围内行使职能，明确自己只拥有对工程项目提出相应建议、承担相应责任的监督权，而不拥有对工程项目的管理权。审计部门应主动避免自身职责与其他部门职责出现交叉的情况，在审计过程中，应以书面而非口头形式对工程项目提出审计意见，并将项目的最终决策权交由相关部门。

2.优化人才队伍建设

一方面高校审计部门要着力提升审计人员的专业能力，组建一支审计知识扎实、作风优良的审计团队，在日常工作中要重视对审计人员的专业在教育培训，为审计人员提供学习机会的同时不断优化更新内部审计人员的知识体系，借助信息化手段优化工程全过程跟踪审计工作。另一方面，高校审计部门可以通过与外审机构合作来强化学校内部审计力量，通过学校内审人员与外审人员的沟通协作，以校内审计为主、校外审计为辅的工作模式，充分发挥双方优势充实高校内部审计力量。

3.重视工程前期审计工作

推行全过程跟踪审计的初衷即参与整个施工过程，及时发现并纠正项目建设过程中可能出现的问题，以免造成更大损失。因此提升高校全过程跟踪审计质量应重点关注项目的前期决策、设计和招投标阶段，它们在很大程度上会影响后期项目的质量与收益。高校审计部门可以制定奖励机制鼓励审计人员积极投入项目的前期审计工作，将审计人员在前期审查过程中节省的资金按照一定比例奖励给审计人员，对未及时发现各阶段工程问题的审查人员予以相应处罚，以此来提升高校工程项目全过程跟踪审计的质量。

4.完善审计制度

为了提高高校全过程跟踪审计的效果和效率，相关部门要充分考虑高校工程项目的特殊性，积极完善高校工程项目全过程跟踪审计制度。首先，相关部门可以参考一些优质企业的全工程跟踪审计治理经验；其次参考内部制定的管理制度，结合高校工程项目特点，制定出高校跟踪审计操作规范，明确审计重点，列举相关注意事项；最后根据不同项目类型，推出可操作性更强的工作方案。

作者:许可 单位:湖北大学