税收分成与制造业企业税负探析

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摘要：本文基于税收分成与制造业企业税负之间的关联机制，分析得出当地方政府税收分成比例增加时，制造业企业税负降低，反之则增加。另外不同的企业所有制性质，税收分成所带来的企业税负的变化有所不同。根据以上分析提出相应的政策建议。

关键词：税收分成；制造业企业税负；政策分析

一、税收分成与制造业企业税负的关联机制

1.税收分成对制造业企业税负的影响机制

1994年我国实施的分税制改革以及之后的税收制度完善措施，从性质来看都带有向中央集权的倾向。尽管学术界在分税制后一直在探讨政府间的财权与事权问题，并提出诸多建议，但是地方政府的财政缺口却不断增加。由于我国的税收分成中中央和省级政府掌握了分成比例的决定权，而且中央政府占了税收收入的大部分，但是大量的地方公共产品的提高和公共服务却是由地方政府直接提供的，另外我国转移支付制度的不完善性导致了各级政府的事权与财权并不能完全匹配。在地方政府收支不平衡时，大多数政府会选择增加收入来弥补预算赤字而非减少支出，税收作为政府财政收入的重要组成部分，通过提高税收收入来增加政府的财政收入必然成为地方政府的首要选择。由于我国税收法律明确规定了税种和税率，分税制也确定了中央和地方的税收分成比例，地方政府增加税收收入的途径就在于扩大税基和增加税收征管的力度两个方面。为了扩大税基，地方政府可以设定各种税收优惠政策、税收返还机制或者营造宽松的税收征管环境，也即通过政府间的横向税收竞争来吸引企业入驻。政府间的横向税收竞争所采取的以上税收措施也会使企业税负产生一定程度的降低。此外地方政府也可以通过提高税收征管力度来提高税收收入，由于我国税收征管程度相对较松，税收征管力度弹性较大，因此如果地方政府财政赤字增加时，就可以通过提高税收征管力度的手段在税收制度不变的情况下实现税收收入的快速增长[1](贾康、刘尚希，2002)。田彬彬(2013)也通过实证研究证明由于地方政府间的税收竞争会导致地方政府主动放松税收征管力度，从而给予企业较大的避税空间，因此当税收征管力度提高时，税收收入会快速增长[2]。总计而言，当地方政府税收分成比例提高时，地方政府财政收入增多，财政收支压力较小，地方政府税收征管力度下降，企业避税或逃税的可能性增加，或者地方政府税收优惠政策增加，都会使企业税负降低；当地方政府税收分成比例降低时，地方政府财政收入降低，财政压力增大，税收努力程度增加，税收征管力度加大，税收优惠政策减少，从而增加企业税负。

2.税收分成对不同所有制制造业企业税负的影响机制

由于不同所有制企业与政府间关系不同，国营企业作为政府机构的一部分，它与政府的天然紧密性决定了在面对税务部门的监管时，拥有更大的操作空间。根据上文的文献综述我们也可以得出，在目前的研究中，对不同所有制企业的税负问题，央企税负低于地方国企低于民营企业的结论已经基本达成共识。这些理论在制造业企业中也适用，即国有的制造业企业会更容易受到地方政府的税收优待，享受更加宽松的税收征管环境，而且当地方政府税收收入降低需要采取措施增强税收征管力度时，国有企业相对于民营企业受到的监管程度也更低，从而税收负担变化也较低。

二、政策建议

根据以上理论，结合我国的财税政策和制造业发展的战略，给出如下建议：

1.为给制造业企业减税降负，可以适当提高地方政府税收分成比例

近年来我国制造业企业税负过重的问题一直受到社会的重视，并且已经产生众多外资代工企业和本土民营制造业外迁的现象，国家也一直积极采取各种措施帮助制造业企业降低税费负担，比如营改增等，但是收效仍然不能尽如人意。通过调整中央和地方的税收分成比例，增加地方政府税收分成比例，为降低制造企业税收负担提供了一个新的视角和途径，希望能进一步降低制造业企业税收负担，从而增加企业利润，增强企业创新和生产的积极性，更顺利地完成“中国制造2025”的规划。

2.规范地方政府税收征管行为，避免“过头税”和“逆周期”的现象

理论分析表明，之所以地方政府税收分成比例的变动会影响企业税负以及对不同企业税负产生不同的影响，主要的原因是地方税收征管较松，因此在地方财政收支不同情况下，地方政府征税努力程度不同，这在一定程度上会影响企业对自身实际经营状况的了解。例如税收征管力度的突然增加时，制造业企业实际税负变化不大，但是由于之前征管较松，企业避税较多，会使企业认为自身税负负担突然增加，影响企业的经营行为。

参考文献：

[1]贾康,刘尚希.怎样看待税收的快速增长和减税的主张——从另一个角度的理论分析与思考[J].管理世界,2002(2):24-30.

[2]田彬彬,范子英.税收竞争、税收执法与企业避税[J].经济研究,2013(9):99-111.

作者：张建 单位：中央财经大学财政税务学院