海外施工企业如何做好税收筹划

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摘要：随着我国经济的发展，施工企业在国内市场面临更加激烈的竞争，在国家“一带一路”策略的指引下，国内施工企业将目光投向海外市场，参与国际竞争，在全球范围内配置资源。海外施工势必牵扯到所在国税收问题，由于各国的税收政策均存在差异，如果没有合理的税收筹划就会给企业带来严重的税收负担，严重蚕食利润，成为海外施工企业的一项重要支出。如何通过税收筹划税降低成本是财务管理的重要环节，通过对海外施工过程中的境外税收事项预先进行科学的筹划和安排可以为企业实现价值最大化，而且税收筹划的优劣一定程度上体现了海外施工企业的财务管理水平和企业综合实力水平。

关键词：海外施工；经营；税收筹划

一、加强海外施工企业的税收筹划认识

我国海外施工起步晚，经验相比西方国家还比较弱，在海外施工时有很多关于税收筹划方面的认识还不足。随着税收在企业收益中的占比的提高，税收筹划在企业利益中起到越来越重要的作用，加强海外施工企业的税收筹划不仅是财务部门的事，需要全公司各个层级、各个部门配合和支持才能把税收筹划执行好。企业应积极进行内部宣传教育，使得全体员工从上到下都对税收筹划有所了解有所认识。财务部门在海外施工时应清楚的认识到施工国家的税种设置及征收方式。由于各个国家对企业各个环节都有严格的税法规定，只有针对性的加强认识才能更好的实施税收筹划。

二、充分理解征税政策

我国与世界大部分合作国家都签订了避免双重征税协定。避免双重征税协定减少了海外施工企业的税收重复征收，降低了企业赋税增加了企业的利润提高了企业的竞争力。避免双重征税协定的签订是国家实力的象征也为国内企业营造了更多国际竞争优势，使得更多的企业变得有机会走出去。[1]企业应充分理解避免双重征税协定中的条款做好税收筹划。很多海外施工企业承包的项目属于援外项目可以享受施工国家的免税待遇。在工程开始前应该密切关注施工国家的政策，及时向施工国家的财政部、税务机关及其他有关部门申请免税额度。

三、经营活动中的税收筹划

(一)由于各国的税收标准不同，企业在注册时进行税收筹划选择税收标准比较低的国家进行注册。很多国家都有招商引资的需求可以选择优惠政策力度比较大的地区进行注册。根据投资的预期收益进行机构的选择。当预期有收益时设立子公司比设置分公司要多，应选择设置子公司。[2]当下属公司预计亏损的情况下企业设置子公司时缴纳的所得税要高于设置分公司时缴纳的所得税，企业应选择设立分公司的组织形式。(二)海外施工过程中牵扯到一些物资问题，施工物资有些需要从国内出口到施工国家，对于施工国家来说属于设备进口，有些材料可以留在施工国家，有些需要运回国内，这使得设备进口可以分为永久进口和临时进口。如果没有必要将国内设备运回则需要税收筹划，可以考虑采用价格转移的方式进行报关，特别是低费率的材料和设备，以便相关的材料和设备能够以合理的成本计入当地账户。需要运回国内的设备可以用于将相关费用租给当地的方式进行税收筹划。(三)税收筹划应避免不规范的发票流入，很多海外施工国家税制不很健全导致不规范发票很多。海外施工企业在日常经营中收取发票后要及时核对发票金额与实际发生额是否相符，是否含税，是否可以抵扣，及时咨询当地税务机关，并提防可疑发票。(四)海外施工项目有时会有庞大的项目，许多公司将使用分包建设。分包时，应签订正规分包合同开具正规发票并缴纳相关税费，签订合同时应充分考虑到关税的免税额度、对分包商的合理约束及费用的分摊，防止由于管理不当造成的关税退税额度的浪费。(五)通过调整公司的利润分配方式和分配时间做好税收筹划工作，企业可以从当期利润中扣除上一年度的亏损，减少应付所得税。通过延迟盈利年度，也可以减少可利用与分配的利润或延迟利润分配。或通过其他投资或租借等合理方式实现利润的转移或延迟。利用把剩余利润挂账1年，从第二年进行延期分配的方式，增加本期资金周转和流动资金都是利润分配过程中的税收筹划。(六)关于固定资产折旧年限和计提方法的选择，海外施工国家中有的国家对折旧有税法规定有的没有规定，如果有规定的应按照规定执行，固定资产的折旧可以降低利润减少赋税，当一项固定资产选择折旧的年数长的时候，每年平均的折旧金额下降，相对降低了企业的成本。[3]当固定资产折旧时间短的时候，每年平均的折旧金额增加，相对提高了企业的成本，不同的折旧时间呈现在利润表中，影响企业的赋税。根据施工国家对折旧方法折旧年限的规定选择不同的折旧法，折旧方法无外乎直线法和加速折旧。当企业利润高的时候可以采用加速折旧的方法增加成本降低利润以达到减少赋税的目的。(七)个人所得税的税收筹划，中国的税法规定，中国居民的收入不管是国内还是国外收入都应根据中国税法进行计算。对于已经在国外进行过应税的，您可以按照中国税法的规定进行申请所得税的税收抵免。如果在外国支付的所得税金额高于根据中国税法计算的税额，可以在国内进行申报无需纳税，海外建设项目可以使用建筑国家的最低税率来制定设计工资单，并在当地为员工申报纳税项目。项目建成后，将在国内减税，实现个人所得税的税收筹划。

四、规避税收筹划风险

每个海外施工项目的施工国家都有自己的税收体系，如果不了解施工国家的税收相关法律法规，忽视了对当地税收法律法规的收集和分析，就很可能会违反当地税收法律法规影响企业经营。税收筹划在施工前就要充分了解和掌握了当地法律法规，只有选择合适的税收筹划才能有效的降低涉税风险和税负。[4]其次，规避税收筹划的风险还在于及时调整企业的税务政策，由于现阶段各个国家对税收都比较重视，各国的税法根据国家经济发展的变化会作出调整。税收筹划应注意施工国家的税法变更情况及可能的发展方向，把握时机规避风险。第三，规避税收筹划的风险要积极配合当地税务审计工作，税收筹划的目标不仅仅要降低企业税负，还要经得起税务审计，只有审计报告合格的税收筹划方案才是合格的，只有不断改进的税收筹划方案才能降低风险为企业带来更大利润。第四，为规避税收政策变动风险，海外施工企业的税收筹划应在投标、签约时在合同中约定税收条款并到法院备案以降低由于施工国家税收政策变动导致的税收筹划风险。

五、结语

我国海外施工企业的税收筹划的意识还比较淡薄，加之海外施工时国际税收环境复杂，导致我国整体的海外施工企业税收筹划层次水平还比较低。随着我国一带一路的发展我国国际地位的不断提升，与各个国家的税收合作越来越紧密，使得税收筹划变得越来越重要，海外施工企业的应从长远利益出发设计符合企业自身发展的长期的税收筹划方案。本文通过分析如何加强海外施工企业的税收筹划认识，如何避免双重税收，日常运营中如何进行税收筹划及如何规避税收筹划风险提出了一些建议和注意事项，希望对企业在进行海外施过程中进行合理税收筹划实现企业最大利益，提高企业的竞争力有所帮助。

参考文献：

[1]朱敏.跨国公司税收筹划风险及防范措施探讨[J].商业会计，2012，11(22)：28-30.

[2]张振通.浅析我国跨国经营企业国际税收筹划[J].国际商贸，2017(17).

[3]王进洪.施工企业跨国经营税收筹划探讨[J].税务管理•综合，2017(1)：57-60.

[4]谢朋成.海外承包程税务筹划——以Z公司为例[D].北京交通大学，2017，6.

作者：邢华金 单位：中国水利水电第七工程局有限公司