逐步回归法的税收影响因素实证分析

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摘要：广东省从1989年以来，税收规模不断增长。税收的增加既是对财政收入的保障，又是调节经济的有效手段。本文根据广东省统计年鉴中的经济数据运用逐步回归方法研究了税收的影响因素，发现因研究时期长短不同，影响因素不同。短期看影响因素是社会消费品零售总额，长期看社会消费品零售总额与财政支出对税收的影响最大。

关键词：税收；税收弹性；GDP；逐步回归；社会消费品零售总额

一、引言

税收是一个国家依照法律规定，强制且无偿的参与社会产品分配的一种规范形式。税收是随着国家的产生而产生的。从古到今，世界上各个国家都有不同形式、不同类型的税收和税收制度。关于税收的研究成果很多，且争议的问题也不少，税收的影响因素是其中之一。从研究的结论中看主要分为三因素论与四因素论，三因素论偏多且分歧也大。总体看，人们普遍认为财政支出是影响税收的因素之一，其次进出口总额的认同度也非常高，再次是国内生产总值。本文认为税收的影响因素应该与研究时期的长短有关。下面以广东省为例对税收影响因素进行分析研究。

二、广东省税收现状分析

1.税收规模大，增速快广东省2018年税收规模达到9737.51亿元，全国排名第一，占全国税收的6.23%。广东省税收规模1989-2018年三十年来保持快速增长，其中2009-2018年十年间税收呈现直线上升趋势（见图1），年平均增长率为13.01%。2.税收结构不断调整税收结构是由各类税种构成，其主要税种有流转税、所得税、资源税、财产税及特定行为税。广东省2018年各类税收结构如图2所示，增值税比重最大为40.3%，企业所得税次之，为19.3%，土地增值税第三，为10.5%，个人所得税是8.9%，位居第四。又见图3在2009-2018这十年间，总体来看增值税与所得税之和的比重小幅下降，其中增值税比重下降较快，所得税比重小幅上升，而个人所得税的变化较小。因此，广东省税收结构中，增值税十年来呈较快下降趋势，但仍为最重要的税收来源，而所得税在缓慢上升，其中企业所得税是所得税的主流税种，土地增值税成为了第三大税种。3、税收负担小幅上升税收负担是因国家征税而造成的经济负担，分为宏观税负和微观税负。在本文中研究宏观税负，即总的税收收入占国家经济总量（通常用GDP表示）的比值。广东省的宏观税负十年来缓慢上升，从2009年的7.84%一直增加至2018年的10.01%。但与国家的宏观税负比较轻（见图4）。与其它30个省市自治区2018年的税负比较，广东省排名第五。4.税收弹性不稳定税收弹性是描述税收收入相对于国民收入的弹性指标，分为富有弹性、单位弹性和缺乏弹性。如图5所示，广东省税收弹性在2009-2018年间总体大于1，说明广东省的税收增速除个别年份外始终快于经济增长速度。并且税收弹性波动幅度大，在2015年税收弹性高达1.795，2017年税收弹性低至0.8521。经济学界一般认为，税收弹性的合理区间是0.8-1.2，合理的税收速度对经济发展具有促进作用。综上可知，2009-2018十年间广东省税收规模保持快速增长，税制结构在不断调整，宏观税负小幅上升，税收弹性波动较大，且长期富有弹性。因此为了使广东省税收规模持续增长，税收结构得到不断的优化，稳定税收弹性，税收负担合理，广东省应采取积极的合理的手段调节税收。调节税收应先调节税收的影响因素，那么准确的找出影响因素就显得尤为重要。

三、实证分析

（一）短期分析1.确定变量，采集数据本文选择所有可能影响税收的因素。为方便建立模型，变量分别设为：税收收入为y，单位亿元；国内生产总值为x1，单位亿元；进出口总额为x2，单位亿元；社会消费品零售总额x3，单位亿元；商品零售价格指数x4，单位%；财政支出x5，单位亿元；固定投资总额x6，单位亿元；城乡人均可支配收入x7，单位元（因统计方法有所变化，数据不具有可比性，所以此变量略去）。选取广东省2009-2018年数据。2.逐步回归分析逐步回归是一次次的引入新的变量，然后进行F检验，每次都剔除和筛选出不显著的变量，并能有效的降低多重共线性的一种线性回归方法。由于经济因素之间多数是有相关性的，因此采用逐步回归可以有效的降低因多重共线性带来的误差。由于各变量量纲不同，因此对表一数据做标准化处理，然后分别做散点图。从以上散点图可以看出，因变量与自变量x1、x3、x5、x6基本呈线性关系，而y与x2、x4不呈线性关系。用SPSS19.0做逐步线性回归得到：表二是逐步回归每一步回归模型的统计量，从R与RSquare看模型的拟合程度很高，自变量可以解释因变量的变化达到99.3%。表三是逐步回归每一步回归模型的系数表。根据此表可以建立模型:另外，从方差分析表中得到F统计量值为1218.7，显著性水平为0.000，非常小。说明回归方程相关关系非常显著。由短期回归模型1可以看出，y与x3呈显著正相关，即税收水平的主要影响因素是社会消费品零售总额。社会消费品零售总额增加，税收水平提高。

（二）长期分析采集1989-2018年三十数据做逐步回归分析。先做散点图，结果与短期数据的散点图的结论相同，因此不再重复。（30年数据略）表四是逐步回归每一步回归模型的统计量，从R与RSquare看模型2比模型1的拟合程度更高，自变量可以解释因变量的变化达到99.9%。根据表五可以得到回归模型为：从方差分析表中得到F统计量值为9115.235，显著性水平为0.000非常小。说明回归方程相关关系非常显著。由长期回归模型2可以看出，y与x3、x5呈显著正相关，即税收水平的主要影响因素是社会消费品零售总额与财政支出。社会消费品零售总额增加，税收水平提高；财政支出增加，税收水平提高。另外对税收进行中期分析，15年、20年、25年的逐步回归后，发现15年的结果是税收的影响因素为GDP、财政支出；20年与25年的结果是社会消费品零售总额及财政支出。由此说明税收的影响因素与调查时期的长短有关。选择的时期越长，税收的影响因素越稳定于两个因素：社会消费品零售总额与财政支出。且社会消费品零售总额对税收的影响最大。

（三）共线性分析很多经济变量之间不是孤立的，而是相互影响，相互作用。因此多重共线性是常见的现象。从下面表六相关性可以看出x1、x2、x3、x5、x6呈高度相关。表七是运用十年数据做回归的共线性诊断表，从此表中可以看出x1、x5、x6三个变量的方差扩大因子VIF都大，说明存在共线性。当把调查数据扩大到三十年后，表八是共线性诊断表，可以看出x1、x6的方差扩大因子VIF比较大，说明存在共线性。因此运用短期数据做回归时，由于数据少，表现出来的共线性非常强，所以在模型中剔除的多，只剩下一个影响因素；当增加数据后，共线性降低，模型中保留了两个要素。

四、结论与建议

综合研究发现，对税收进行调节时应分为长期、中期和短期。短期主要着手调节社会消费品零售总额；中期调节，可以适当的考虑国内生产总值；长期主要调节社会消费品零售总额与财政支出，其中应以社会消费品零售总额为主，财政支出为辅。社会消费品零售总额反映了国内消费需求总量，是反映经济景气程度的重要指标。广东省从2009-2018年社会零售商品总额连续增长，而环比增长速度不断下降。其中2018年社会消费品零售总额为39501.12亿元，比去年增长3.4%。从销售形态看，商品零售业的增长速度回落快，而餐饮业增长速度比去年略有增长；从城乡看，乡村的消费潜力继续释放，其增长速度快于城镇1.2个百分点。因此建议继续释放乡村的消费潜力，寻找城镇消费新的增长点，应保持餐饮业的稳定增长，刺激商品零售业的发展。财政支出是国家为满足经济建设与各项事业的需要将筹集来的资金进行分配使用。财政支出的来源是财政收入，而财政收入的主体是税收，因此税收影响财政支出，财政支出也反作用于税收，二者是相互影响的关系。因此财政支出既要保证公平，又要保证资金使用效率的要求下，应建立一套适应广东省财政支出的绩效评价体系。广东省在财政支出中应对农村生产支出这一项增加分配比例，鼓励农村各项生产建设，减轻农民的生产负担。

参考文献：

[1]蔡秋玉.福建省税收结构与产业结构协同发展研究.福建商学院学报，2019.6.

[2]陈媛媛.我国税收收入影响因素的实证分析.长沙大学学报，2019.5.

[3]尚运生.税收因素对我国引进外资影响的实证分析———基于各经济区域统计数据.税务研究，2019.4.

作者：赵旭芳 卢伟 单位：广州商学院