企业并购重组税收筹划措施思考分析

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摘要：基于市场经济体系不断发展背景下，企业为了不断提升自身的综合竞争水平，会选择进行并购重组，并且实现资源的合理分配。在整个并购重组的过程中，税收筹划属于重要的组成部分，能在一定程度上减少企业需要承担的税务负担。基于此，各个企业需要立足于实际情况，开展科学化的税收筹划，为企业创造更高的经济价值与社会价值。本文从企业并购重组与税收筹划概述入手，分析了企业税收筹划特点，提出了科学化选择目标企业、正确挑选并购支付方式、合理选择融资方式等策略。

关键词：并购重组；整合；税收筹划；融资方式

并购重组是企业快速实现补齐短板目标的重要路径，通过整合战略、人力资源、技术等多个要素，实现企业间的资源优化配置，达到资源共享，从而实现强强联合，扩大企业自身的经营发展规模，增强市场竞争力，为企业创造更多的发展机遇。在此过程中，做好税收筹划工作，处理各个环节中存在的问题，消除多方面不利因素的影响，能减少企业的并购成本支出。

一、企业并购重组与税收筹划概述

（一）企业并购重组与税收筹划企业的并购重组活动，就是在开展各项经营活动的阶段，企业对非日常运营活动的交易。在此过程中，主要包括的内容就是整合债务、整理收购资产、股权收购、合并或是分立操作等，以此实现对被并购企业经济结构与内部结构的调整优化。企业与被并购企业在整个行业的竞争过程中，为了持续提升自身的竞争力，会实现资源与结构的优化与整合，并且制定明确的发展目标。通过实现资源重组，完成内部结构框架体系的建设。而开展税收筹划工作，主要就是组织机构与纳税主体，在分析企业未来发展情况之后，遵循我国基本纳税法律法规，制定合理的避税方案。

（二）企业进行并购重组税收筹划的意义企业在并购重组的过程中，需要实现战略资源以及财务整合等。由于企业与被并购企业之间的运营模式存在较大差异，税收方式也可能受到较大的影响。若税收产生了一定的变化，导致企业承担的纳税支出或税款支出大于并购重组获得的经济效益，就表示重组并购活动失败。而企业实行税收筹划的核心目标，就是在并购重组的阶段，需要对企业的行为以及多个环节中蕴藏的税收风险有明确的认知，还要开展全面的财务分析活动，准确判断并购重组行为的可行性。

二、企业税收筹划特点

（一）合法性企业的税收筹划需要具备合法性的特点。对于企业的并购重组过程进行分析，开展税收筹划的合法性十分重要。在实际的税收筹划阶段，不管是对于各个环节的工作来说，都需要遵循我国基本法律法规。也可以说，从客观角度来看没有违反国家法律，但是达到了减少税负的目标，这种税收筹划行为就可以称作为不违法行为。

（二）总体性企业的税收筹划需要具备总体性的特点。主要就是因为在进行税收筹划的阶段，工作人员需要从全局性的角度入手，不仅仅是针对某一项税种进行筹划，而是需要立足于企业并购重组实际情况，进行税收筹划的可行性分析，并且直观了解自身其他方面费用支出的情况。以A企业为例，其在对其他企业并购的阶段，采用了向银行贷款的资金筹集方式。虽然整体的操作性较强，但是银行的贷款利息较高，会导致在并购重组的阶段无故消耗许多经济支出，不利于企业的后续发展。因此，对于企业的并购重组税收筹划来说，需要从整体角度入手，分析各个部门的事务，以此实现合理合法的避税目标。

（三）长期性企业的税收筹划需要具备长期性的特点。就我国当前税收法律政策进行分析，还存在不严谨的现象，有些法律法规的条例还存在模棱两可的问题。基于此，有些企业就会以此为基础开展合理避税工作。但是，从整体发展角度来看，这一方式尽管能够在短期提升企业的利润，但是无法为企业创造长期利益。因此，企业在并购重组的过程中进行税收筹划，不能仅仅依赖于避税行为，而是需要结合我国颁布的税收优惠政策与方针，以此创造最大的税收收益。例如，企业可以与能享受税收优惠政策的企业进行并购重组，使其自身的业务活动也能享受相关优惠政策。此外，在并购重组之后，做好财务活动的调整工作，通过这种方式来获得相应的税收优惠条件，减少税收款项，促进企业的后续经营活动顺利进行。

三、企业并购重组中的税收筹划措施

（一）科学化选择目标企业通常情况下，选择的并购企业会在一定程度上决定并购重组活动是否能成功，相关人员需要进行全局性的考量。企业需要时刻注重我国基本税收政策的变化，需要对我国税收政策有充分地了解，在并购重组之前，分析比较拟选择并购对象所处行业税收优惠政策、所处地区税收优惠政策及其自身已享受的税收优惠，在满足企业收购目的前提下，能享受我国优惠福利政策的企业，属于首选的重组对象。与享受税收优惠政策的企业重组，能共享优惠政策，以此获得较高的经济收益。例如，选择并购高新技术企业，可享受其优惠税率带来的收益；选择并购从事港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等国家重点扶持的公共基础设施项目的企业，可享受其投资经营所得三免三减半的优惠所带来的收益等。

（二）从税收筹划角度优化并购方案设计从税收筹划角度优化并购方案设计，即从业务源头做好顶层设计，以达到更大节税效果，创造更大并购收益。我国对于并购重组企业的税收提出了相对明确的要求，主要就是结合具体的各项条件，划分为特殊性税务处理与一般性税务处理两个部分，企业从收购比例、交易对价中股权支付金额等方面优化并购方案设计，使并购行为符合特殊性税务规定，即可享受相应优惠政策。并购重组方案设计时还可利用组织形式进行税务筹划，如通过吸收合并方式并购亏损企业，可以用企业的利润弥补亏损，减少企业所得税支出等。企业在并购方案设计时充分利用税收优惠政策，制定税负最优的并购方案，有效降低企业纳税成本，增加经济利益。

（三）正确挑选并购支付方式目前，并购重组活动的实施主要包括现金支付、股权支付、混合支付等许多方式。在开展税收筹划工作的时候，需要科学化选择支付方式，以此确保企业并购重组活动的合理性，有效降低企业需要承担的税负。1.现金支付。我国的税法中提出明确的规定，在实际的并购重组过程中，若挑选现金支付的方式，就会使得目标企业的股东在进行股权转让的阶段，需要缴纳一部分所得税。因此，目标企业就会选择适当提高并购成本。在此阶段，采用现金支付的模式，可以考虑分期付款的方式，降低目标企业的股东税收负担。2.股权支付。企业在实际的并购重组过程中，股权支付属于较为常见的支付模式。若借助于这一模式，能有效减少并购交易阶段面临的税务支出。在并购重组的过程中，利用股权支付的模式，可以等到股东股票出售时再缴纳所得，再进行资本所得税的缴纳，能从根本上缓解缴纳税款的时间，使得企业的资金可以合理的运转。另外，股权支付的方式也有很多，不同的类型会计处理方式也存在较大差异。若企业能借助这些差异，就能确保税收筹划工作的科学性。总之，采用股权支付的模式，可以缓解现金支付的压力，实现资金的合理周转，创造更多地发展空间。但是存在的弊端就是，无法很好免除被并购企业固定资产重估增值的折旧税收，进而无法减少税负负担，为企业创造更高的社会利益与经济利益。3.混合支付。混合支付就是实现债券、现金还有股票的方式进行融合，并实现共同并购支付。在选择这一模式的阶段，需要更加注重对非股权支付额占股权支付额比重。若非股权支付额占据股权支付额的比重较大，超过20%～30%的时候，收购企业就需要做好对目标企业的合理评估工作，因为债券、现金是无法实现折旧增收的。与之相反，收购方企业在并购的过程中，使用与目标企业资产相关的盈利，能够有效弥补目标企业自身的经济亏损情况。在此过程中，目标企业只要还没有确认资产转让目标，就不需要缴纳所得税。但是，选择混合支付的方式，还需要做好比例的计算工作，制定科学化的并购重组方案，确保税收筹划的合理性。若采用债券形式进行并购支付，就可以在收购阶段免除资金困境，还能扣除债券利息，或是通过推迟目标企业固定资本收益的方式，减轻税负。

（四）合理选择融资方式企业的融资方式还存在二次征税等诸多问题，这意味着企业需要消耗更多的资金。而利用股权融资的方式，也可能直接地影响股东的自身利益。若情况严重，就会导致股东股权减弱。而利用负债融资的形式，并购方主要支付利息，可以在所得税扣除之前，减少税务负担。发行债券比银行贷款时间更短，流程相对也更加简单，能为更多的企业发展提供方便支出。实行对企业资金正常流动情况的有效管控，因为并购企业的资金流动情况，可能会在一定程度上影响预期计划的执行效果。若并购方案能够顺利的实施，就表示资金的流动性较为稳定，并提出对资金流动金额的要求，实行规范化的管理。企业在开展并购重组活动的时候，一般需要建立在自身发展的基础上，选择科学化的融资模式，以此达到更佳的效果。

四、结语

企业在并购重组的过程中，应正确处理与税收筹划息息相关的业务项目，以此降低企业需要面临的税负，获得更高的利润，为企业的战略发展提供更全面的支持。制定完善的税收筹划计划，合理利用税收优惠政策，减轻企业面临的税负，为企业创造长久税收利益，实现企业综合性发展目标。

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作者：廖丽玲 单位：中国核工业华兴建设有限公司