高校管理会计应用问题探讨

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摘要：随着高校经济量和业务复杂度的剧增，客观上要求高校提升内部管理水平，高校管理会计的构建和实施已势在必行。本文在对江苏省84所普通高等院校的管理会计现状进行了问卷调查后，从管理会计重视程度、建设情况和原因分析及对策建议三个方面对调查结果进行了深入分析，试图了解目前高校管理会计的具体实施情况，并分析其实施现状的原因，提出可能的对症措施，为高校管理会计的建设提供数据分析基础。

关键词：高校管理会计；问卷调查；对策建议

2015年，财政部了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，这是我国管理会计发展过程中标志性的纲领性文件，其对高校的管理会计建设提出了更高的要求。随后财政部于2016年了《管理会计基本指引》，这份文件对管理会计的运用指明了基础实施路径和未来发展方向。与企业相比，高校的管理会计工作起步较晚，管理会计的理念还未被领导层所完全认可。管理会计的工具、方法在高校财务管理实践中的运用也不够成熟，需要不断的摸索和完善。在此背景下，本文以问卷调查的方法研究了江苏省高校管理会计的实施现状，并试图剖析现象的原因，提出相应的对策建议，为高校管理会计的实践提供指导性意见。截至2017年，江苏省普通高校共有142所，本次回收有效问卷共84份，分别来自84所江苏省高校，且均为普通高等院校，其中83所为省属高校，1所为市属高校，调查对象总数占到江苏省高校总数的一半以上，调查结果具有较强的代表性。为保证问卷结果的可信度和可靠度，本次问卷调查对象主要为高校财务部门负责人或科室负责人。其中来源于部门负责人问卷69份，占比82.1%，科室负责人8份，其他7份。

一、高校管理会计重视程度分析

此次问卷调查首先分析高校财务部门领导对建立与完善管理会计的态度。财务部门领导是高校管理会计实施的直接推手。84所高校中77.4%认为建立与完善管理会计十分必要，21.4%认为必要。可见大部分高校财务部门领导层已经意识到管理会计在高校财务管理中的重要性。高校领导的重视是管理会计实施的动力源泉。根据问卷调查结果，65.5%高校领导对管理会计建设的重视程度一般，而只有近26%的高校领导较为重视管理会计的建设。可见在大部分高校中，管理会计建设并没有得到高校领导层的重视。从以上两项分析结果来看，在高校财务部门领导与校领导之间存在着对管理会计重视程度的反向偏离，纵向管理层级未能对管理会计的重要性达成共识。高校领导层决定着学校整体资源的配置和工作的重点方向，没有高校领导的支持，管理会计的实施将在很大程度上受到掣肘。

二、高校管理会计建设情况

在上文分析了纵向两个管理层级对管理会计的重视程度，并了解管理会计实施的直接和内在推力后，接下来将从整体和具体两个方面分析了高校管理会计的实施情况。

（一）高校管理会计整体建设情况问卷对高校是否建立了健全成文的管理会计制度进行了调研，以了解高校管理会计制度的健全程度。制度是一项管理程序和方法成熟的基本体现，也是其实施得到保证的基础。调查结果显示48%的高校没有或很少有制定成文的管理会计制度。另有近46%的高校管理会计制度健全度一般，只有近6%的高校表明其管理会计制度健全度很强。由此可知，目前高校很少有健全成文的管理会计制度。高校管理会计还处于摸索和逐步实施并完善的阶段。对高校管理会计部门或岗位设置情况的统计结果显示，70.2%的高校管理会计活动由财务部门负责，另有16.7%的高校未开展管理会计活动，只有3.6%的高校设置了独立的管理会计部门或岗位。设立独立的部门或岗位是确认责任主体的基本形式，也是管理发挥作用的基本途径。《管理会计基本指引》中规定“单位应根据管理模式确定责任主体，明确各层级以及各层级内的部门、岗位之间的管理会计责任权限，以落实管理会计责任。”高校管理会计活动责任主体不明确是其未能全面且深度推行的原因之一[1]。此外，问卷还对高校设置管理会计机构的态度进行了调查，结果显示64.3%的高校认为管理会计机构应与财务部门合署但相对独立。由此可见高校管理会计机构的设置在实际情况和实际态度之间存在反差。

（二）高校管理会计具体实施情况虽然高校管理会计实施还未成熟，但其具体职能的运用程度可能不尽相同。对高校预算管理应用情况统计显示，仅有32.5%的高校建立了快速纠正错误行动的早期预警指标，46.6%的高校定期开展了预算考核。其他如预算支出审批、预算执行情况分析和预算信息平台等方面做得较好。由此可知，大部分高校在预算执行方面运行较好，但在预算指标监控和预算考核方面还不够完善。预算管理是高校财务管理的一大核心内容，其预算活动的前中端工作较完备成熟，但后期考核和外围监控程序还不完善。对高校成本管理情况表的调查结果显示，57.8%的高校树立了办学成本的理念，但仅28.6%的高校将分专业生均成本作为财务分析时的主要指标，41.5%的高校开展支出绩效评价考核以控制成本费用。高校成本管理理念和运用还未在高校中全面深入和展开，这与高校成本核算的难度较高和其单位性质有关。上层动力不足和工具方法的缺失导致高校成本管理情况不够理想。对高校设立总会计师的情况统计结果显示，仅15.2%的高校已设立总会计师，51.9%的高校准备设立，另有32.9%的高校不打算设立。丁友刚、文佑云（2012）表明越是行政事业单位越需要通过法律规定设立总会计师，因为这些单位涉及到财政资金的计划和使用效率问题，其绩效管理和成本管理又具有特别的复杂性[2]。除了对预算管理、成本管理和总会计师制度进行调查外，本次问卷结果还显示仅38.1%的高校建立了绩效评价制度。通过以上对高校管理会计整体建设情况和具体实施情况的分析可知，高校管理会计建设整体尚处于摸索阶段，除了预算管理执行较为成熟外，成本管理、总会计师制度和绩效评价制度均没有在高校中得到有效应用。

三、原因分析及可能的对策建议

根据以上对高校管理会计实施情况的分析，其实施完善度和深度均不理想除了第一部分中提到的领导重视程度不够以外，管理会计相关基础信息支持和责任主体不明确也是原因之一。佟成生、李扣庆等（2017）认为影响管理会计工具应用的三大因素分别是高层管理者的态度、员工的专业技能和知识及公司当前管理系统和流程[3]。本文分别从管理会计重视程度、管理会计信息基础以及管理会计方法适用程度三方面来进行分析。首先，高校领导对管理会计重视程度的缺失来源于其对高校财务部门发挥管理效能的质疑。管理会计的实施能提升高校的运作效率和管理水平，管理会计职能的发挥不仅仅局限于财务部门，还扩展至其他业务部门。高校领导对财务部门的认识还停留在业务层面上，而没有提升至管理层面上。本文还对问卷结果按高校的特征项进行了统计，结果显示高校领导对管理会计建设的重视程度随学校规模（学生人数和经费规模）的增加而加强。这表明学校内部管理需求是推动高校管理会计建设的源动力之一。此外高校制度文化也是影响高校领导重视程度的重要因素。制度文化是由单位机构和制度整体的健全完善程度所形成的文化氛围，严谨高效、高协作性的文化氛围有利于促进高校管理会计的建设和实施，而松散无牵制性的文化氛围是管理会计施行的文化阻碍。其次，高校管理会计实施的信息基础缺失也是其未能广泛运用的原因之一。王斌、顾惠忠（2014）认为管理会计是控制系统与信息支持系统的结合体[4]。管理会计的运用依赖于财务及非财务的基础数据信息，没有基础数据的支撑，管理会计的运用也无从着力。根据本次问卷调查结果，仅32.2%的高校建立了有效的预算管理信息系统，49.2%的高校建立了有效的资产管理信息系统，16.9%的高校建立了有效的内部控制信息系统，仅7%的高校建立了有效的绩效评价信息系统。由此可见，有效的各类管理信息系统在高校中建立的还并不全面和广泛，如何优化信息系统数据的有效性、及时性和一致性，以信息系统为依托提升管理会计实施的深度和广度是高校实施管理会计亟需解决的问题。另外本次问卷调查结果也显示了此项问题受到的重视程度。调查结果表明55.9%的高校准备建立预算管理信息系统，37.7%的高校准备建立资产管理信息系统，67.8%的高校准备建立内部控制信息系统，70.2%的高校准备建立绩效管理信息系统。可见各类管理数据信息的电子化受到了高校的重视，如何整合各类信息系统数据，为高校管理会计实施提供便捷的数据资源成为又一有待研究和思考的问题。最后，管理会计方法在高校的适用程度问题也是高校管理会计未能全面实施的原因之一。管理会计起源于盈利性企业，高校由于经营性质和文化的不同不可能完全适用。根据问卷调查结果，管理会计方法在高校的适用程度最高前三位次为：全面预算、零基预算、业绩评价，而战略地图、目标成本法、本量利分析适用程度排名最后三位。由此可知，关于市场竞争和收益性的管理会计方法并不适用高校，而预算和业绩评价方法与高校的契合度最高。高校的经营效益无法像企业一样以具体的利益数据如市场占有率和利润率来衡量，其经营成果还包括一些隐性社会效益，而这一部分短期是无法通过具体数据来衡量的。高校管理会计人员应将管理会计方法向高校契合面上进行改进，形成一组适合高校的管理会计方法。

参考文献：

[1]财政部.管理会计基本指引[R].2016.[2]丁友刚,文佑云.我国总会计师制度建设若干问题研究——基于相关政策与法规之间冲突性与不完善性的思考[J].会计研究,2012（08）.

[3]佟成生,李扣庆,钱毓益,王智烜.《管理会计基本指引》在企业中的应用研究——基于管理会计要素的调查证据[J].财政研究,2017（05）.

[4]王斌,顾惠忠.内嵌于组织管理活动的管理会计：边界、信息特征及研究未来[J].会计研究,2014（01）.

作者：李小霞 单位：苏州科技大学