谈高校管理会计现状及应用对策

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摘要：随着“新时代中国特色智库建设与高校管理会计2017研讨会”的召开，围绕着高校成本管理、内部控制、绩效评价、预算管理、项目经费管理等高校管理会计中的热点、难点问题的探讨更加深入和广泛。管理会计在高校的应用推广势在必行，并成为高校会计领域改革的一项重要内容。本文对高校推行管理会计必要性进行分析，探讨了目前高校管理会计面临的人才缺乏、内驱动力不足等困难，在对比财务会计和管理会计之间区别基础上，对管理会计在高校的实践应用提出完善人才梯队建设、充分发挥预算管理作用，以及有效利用绩效考核和战略管理工具等对策建议。

关键词：管理会计；财务会计；成本会计

管理会计（ManagementAccounting），来自管理学，亦可叫作“分析报告会计”。管理会计与财务会计均属于传统的会计系统，随着社会的发展，管理会计逐渐分离出来，是企事业单位的战略、业务、财务一体化最有效的工具，它是以为企事业单位决策者追求理想条件下的最优目标为目的，为改善经营管理提供合理化建议，从而有效提高经济效益的一个会计分支，主要由两部分组成，即成本会计、管理控制系统。其通过收集、挖掘和处理各种信息来评价和控制业务活动，实现对高校运行的各个方面、各个环节、各个层次的精细化管理，为决策提供有力支撑。随着新时代我国经济社会发展的客观要求，社会各领域对管理会计的认识也逐渐深入，尤其是高校财务的管理人员和实际操作人员，对管理会计在日常工作中的应用也日趋重视。新时代高校会计工作创新变革的重点是强化管理会计职能，加快高校财务会计职能转换。

一、发展管理会计是高校的必然要求

（一）发展管理会计是财政体制改革的需要财政部近年来印发的一系列文件，如《财政部关于实行中央级普通高校绩效拨款与项目支出预算执行挂钩办法的通知》（财教[2011]39号）《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会[2014]27号）和《财政部、教育部关于建立完善以改革和绩效为导向的生均拨款制度加快发展现代高等职业教育的意见》（财教{2014]352号）等，既强调了高校管理中的绩效考核的重要性，也明确了要求事业单位加强管理会计的运用、改善内部经营管理、提高单位经济效益服务的水平。这些政策的出台，既给高校推行管理会计指明了方向，也更加有利于高校的教学、科研等绩效考核评价提供科学依据。因此，管理会计的发展符合我国财政体制改革的基本要求。

（二）发展管理会计是实现高校管理现代化的必然要求高校的基本职能是培养和输送人才，在全面建成小康社会、实现中国梦的进程中，担负着重要而特殊的责任和使命。在新时代，高校必须进一步发挥“引领和示范”作用，而其中提高管理效率是首要任务。管理会计的科学性和时代先进性正是以强化组织内部经营管理、实现最佳经济效益为宗旨，着眼于信息高效利用，以此为基础进行科学规划和经济决策，这种理念与高校推行的现代化管理完美契合，尤其是对高校的财务管理来说值得借鉴。高校实行管理会计，对于高校来说不论是不同的管理层面，还是岗位与岗位之间的相互连接，都会显著提高工作效率，各方面都是极为有利的。同时，管理会计对高校的预算管理、绩效评价、财务决算以及分析考核等工作有推动作用，促进高校管理全面实现现代化。因此，发展管理会计是实现高校管理现代化建设的必然要求。

（三）发展管理会计是实现绩效考核的有力保障我国高校绩效考核内容复杂，条目众多，操作BIANJIANGJINGJIYUWENHUA边疆经济与文化2020年第11期TheBorderEconomyAndCultureNo.11，2020烦琐，考核的指标体系不够严谨，缺少科学的论证，量化不够合理，部分指标不够完善，从而导致考核效果不利于问题的决策。而管理会计的绩效考核，具有科学性、准确性，可以为管理者制定有关政策提供参考根据。因此，促进管理会计的发展能够保证绩效考核的实施切实、有效。

二、推行管理会计在高校中存在的困难

（一）管理会计人才缺乏我国对管理会计的研究大致起步于20世纪70年代末，高校管理会计的推广运用程度大大低于在企业的应用程度，可以说仅仅停留在起步阶段。现有超过八成的财务会计，其主要工作还是财务核算，根本谈及不到财务管理与决策等。而高校财务人员这种现象更为明显，并且比例更大。在高校的财务工作者，其业务水平和管理理念层次不同，管理人才数量不多，其中选拔出财务业务熟练、管理素质较高、综合能力较强、能够承担管理会计工作的更少。简言之，就是高校财务工作者的业务能力和管理理念亟待提升。

（二）实施管理会计的内驱动力不足管理会计基于提高效率和效益应运而生，后来随着不断完善和发展，管理会计已经提升至战略管理的地位。当前，绝大多数高校无论是管理层人员，还是实际操作人员，不能与时俱进、缺少危机意识。高校存在铺张浪费现象，缺乏开源节流意识，导致高校的损失比较严重。此外，一些小规模的高校面对当前社会的复杂局面，自身需要考虑转型发展，虽然具有“增收节支”的意识，但是自身发展战略定位不明晰，在财务管理的方式方法上也没有创新，尤其是根据高校自身的优势和角色定位、担负的社会责任，与学校发展战略相结合的就更为稀少。高校管理层的决策，更注重短期业绩，缺乏长远考虑。以上这些都不利于管理会计的开展。

（三）管理会计应用于实践的研究尚需提高目前，虽然绝大多数高校开始了预算绩效管理的实施，但是在实际操作中，能够熟练运用现代广泛使用的管理工具，如平衡计分卡、SWOT分析矩阵、战略行动矩阵、波士顿矩阵（BCGMatrix）等战略分析方法的很少。在预算绩效管理中充分考虑学校的发展方略，管理会计与之充分有效相结合，深入到各个环节、方面的更少。目前，大多数关于管理会计的研究，还是主要以理论层面为主，研究成果不能有效地运用到实践中、指导管理实践。高校对管理会计的应用研究有待提高，研究成果转化，尤其是为高校管理工作和领导决策服务的力度尚需进一步加强。

三、管理会计与财务会计的区别

总体上讲，管理会计与财务会计最本质的区别在于服务对象不同。管理会计面向企业和其他内部组织，为其内部的管理需要服务。它主要为解决企业在日常经营、管理、运营中所出现的指定状况，搜集相关数据，为企业管理者提供用于研究、内部管理、设计、查证与控制的基本情况，从而以有效提高企业和其他相关组织的生产、经营、管理的能力和水平为最终目标，所以，管理会计也可以称作内部会计。财务会计按周期编制财务报表，对企业和其他组织的资产估值、各种资本的价值构成及其比例关系、在一定时期内企业和其他组织各个或全部经营过程中获得的成果等进行说明，其主要是根据企业或其他组织的单位或个人的要求，提供相关的材料，所以，财务会计又可以称为外部会计。就高校而言，管理会计和财务会计的区别大致有以下方面：

（一）职能目标不同财务会计基本职能是核算与监督，主要为学校外部的相关决策提供具有价值的财务方面的信息，业务的绝大多数属于“对外报告”。管理会计在原有会计职能基础上，延展为核算、监督与决策服务，参与高校经营管理，为管理部门预算的编制与更广泛、更深入的过程分析提供依据，从而发挥其管理决策的作用，属于“对内报告”。

（二）工作主体不同财务会计通常把学校当作一个统一的整体，面对学校整体进行资产价值形态的评估、在某个时间段的资金的来源和分布状况等进行情况的概括和说明，它不触及高校某个部分的具体内容，工作主体层次单一。管理会计的工作主体既可以是学校这个整体，也可以是学校中的各个部门或者是学校的某几个部门，还可以是某一工作链或管理链，分析各个主体在经济活动中的工作开展情况、成本控制、绩效评价以及考评。

（三）参与的人员不同财务会计的主体是财务人员。高校的财务人员根据经过审核的原始凭证所记录的有关资料，分析本单位某一特定时期的财务状况、经营成果和现金流量等情况，最终编制总结性的书面文件并对外提供。管理会计的主体是单位各部门及工作人员。高校的运作与管理是一项系统工程，是建立在管理学、社会学、组织行为学、教育学、传播学等多学科理论交叉基础上的，是一项复杂的管理系统。如果高校中的某一部门或个人对于学校的目标定位、工作职责和内容、业绩考评的要求贯彻执行的不佳，直接对本单位的总体表现产生影响。

（四）资料信息时效不同从信息的时效性讲，财务会计处理的是已经发生的业务资料信息，财务会计的信息资料大多为过去时，它对提供的历史信息进行解读，加以分析，是一种事后分析的状态；管理会计处理的业务资料信息跨越过去、现在和将来，它不仅对已经发生的业务资料信息进行处理，还要发挥事前谋划、事中执行和事后反思的功能。

（五）工作流程模式不同财务会计工作的基本流程是设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表，核算流程模式固定单一。相比较而言，管理会计的工作流程没有统一的流程规范限制，它的工作重点主要在于一些高附加值的工作，比如提供决策支撑、分析预算预测、规划资金统筹、谋划财税筹划、控制评估评价等等，实际工作中运用的工具现代多样，选择的方法灵活丰富。

（六）信息的精确程度不同财务会计处理的信息以财务信息为主，比较单一，很难反映学校整体的特征和面貌。而管理会计处理的信息涉及范围广，内容丰富，新时代的精细化管理涉及财务部门内部以及学校的各个业务部门，包括教学、科研、人事、招生、就业、后勤保障、技术部门等各个方面。而融合了学校内部精细化的财务和业务数据的内部管理报告，将更有利于挖掘业务综合数据的潜藏信息，使用价值更大。

四、高校推行管理会计的对策建议

（一）完善人才梯队建设随着时代的发展和进步，管理会计的理念已经逐渐深入至企业和高校。目前，相关政策正在逐步完善，作为高校更应该适应社会的发展和变革，加大宣传、加强引导，完善管理会计人才培养机制。高校内部财务人员要经常参加理论学习培训，同时在实际工作中增强管理会计意识，提高专业知识和管理水平。高校要有目的和规划地解决财务人员的提升空间和渠道，比如在财务人员评职、晋升方面予以必要的政策倾斜。高校在内部培养的同时，加大引进人才力度，制定相关政策和机制，积极吸收管理理念先进、境界格局开阔、职业能力全面的管理会计人才。

（二）充分发挥预算管理作用目前，高校的经费来源多元化，主要有财政拨付资金、教育税收资金、学生缴纳的学杂费用、学校创办产业或企业的利润收入、社会无偿的捐助或捐赠的收入、教师获批的科学研究经费等。在这些主要经费来源中，财政拨付资金和教师科研经费的使用在管理上经常出现预算不合理、使用效率较低的现象，主要表现在：一是预算申报过程中缺少成本预估及绩效评价思想，在预算申报中想当然地填报;二是注重预算申报，忽视经费使用过程管理。为了有效解决上述现象，合理填报经费的预算，强化经费的使用过程管理，使高校经费充分发挥其作用，为高校带来更多的产出，则要求高校必须推行管理会计。管理会计以成本管理为基点，会参照年度或经费使用期限，根据高校制定的发展规划、基本建设计划、教育科学研究远景规划、仪器设备的购买和维修计划等，在综合考虑各项支出的重要程度及金额的基础上，应用到预算编制过程中，充分发挥预算的控制作用，增强预算本身的可操作性。

（三）利用绩效考核和战略管理工具“平衡计分卡”(TheBalancedScoreCard，简称BSC）被誉为近75年来世界上最重要的管理工具和方法，也是目前比较常用的绩效考核和战略管理工具。“平衡计分卡”的优点在于能够有效解决预算编制和预算执行相脱节的问题。它能够把最重要、最受关注的讯息精练，并在重要的指标中显示，从而对运营的状况或是产出结果了如指掌。高校应用“平衡计分卡”有助于平衡财务与非财务之间的衡量，使制定的中长期目标与短期目标之间达到平衡，它有效弥补某些唯一指标，尤其是传统的财务评价指标衡量工具的局限性，做到了多方面的平衡。“平衡计分卡”有助于高校将经济收益、社会服务等目标相结合，可以建立起师生员工、用人单位、学生家长、教学成效、科研成果、就业创业等多个评价体系，通过对各个方面的绩效评价，以非财务的视角有效分析高校的发展方向，判断高校的可持续发展性和实现最终目标的可能性。总之，国家加速新时代财政制度建设，高校想要充分发挥在高质量发展中的支撑引领作用，管理会计在高校的应用与推广是必然的。高校应抓住机遇，适时而上，努力践行管理会计，从而提高高校财务管理工作质量。

参考文献：

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作者：刘城 刘晓斌 单位：哈尔滨师范大学