高校管理会计实践新路径探析

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摘要：财政部《会计改革与发展“十三五”规划纲要》明确表示，加快管理会计在高校的实践应用将作为一项关键性挑战。在新时代背景下，管理会计实践将促进高校财务治理，提高资源配置效率，并有助于学校高质量发展。但是，管理会计实践和有效性仍存在许多问题，例如缺乏认识，概念滞后，应用系统不完整，缺乏专业人才以及活动范围狭窄等。因此，有必要根据预算管理、成本管理、业务决策、绩效评估和内部控制等财务活动主要领域，积极寻求将高校管理会计工具付诸实践的方法。从概念创新、业财一体化、应用系统建设和专业团队建设等方面，构建一条优化路径，提高管理会计实践应用水平，促进管理会计在高校中广泛应用。

关键词：高校；管理会计；应用实践；路径探究

管理会计是一种管理活动，即在财务和非财务信息帮助下使用一系列的方法和技术来提高管理效率和管理水平目标。财务会计和管理会计是会计的两个领域，财务会计关注于经济活动的事后计量，主要服务于外部利益相关者，属于“对外报告会计”，而管理会计则使用事后数据分析来预测未来，属于“内部报告会计”，主要用于参与组织管理和决策。多年来，管理会计在理论和实践上都取得了长足进步，其“过去分析，当前控制，未来计划”的职能角色有效地改善了财务决策支持并促进了部门内部治理和升级。管理会计是会计的重要组成部分，主要负责单位（包括公司和行政机构）内部管理需求，利用相关信息将财务和业务活动有机地整合在一起，并负责单位的计划、决策、控制和评估。随着高校管理体制和信息技术变化，管理会计实践应用前景将越来越广阔。

一、管理会计在高校发展中的重要意义

随着高等教育领域综合改革的深入发展和体制机制的分权化，以及管理和服务改革的实施，大学的自主权也不断扩大，从内部管理向内部治理过渡的需求变得越来越紧迫。财务管理是学校内部管理的重要组成部分，是学校战略规划和发展目标的基础和支持。财务管理是否有效，决定了高校事业发展的有效性。在当前新时代背景下，国家对高等教育经费管理的要求是“调整结构，提高效率”，重点是解决高等教育发展的不平衡以及不充分问题，促进高等教育的高质量发展。管理会计的基础是会计，强调管理性。为了促进管理会计在大学中广泛应用，旨在提高学校财务管理效率，提高预算效率，更好地为经济社会发展提供服务。高质量的大学要求高水平的财务管理，财务工作必须完全符合并达到学校高层发展战略目标，充分利用管理会计工具和方法，促进有限资源实现有效利用，并从会计过渡到管理，扩大会计服务领域，提高服务水平，更好地支持学校高质量发展。管理活动是一项系统性工程，重点是内部管理细节和整体协调性。管理会计系统的核心活动是“计划、控制、决策和评估”，与财务会计相比，其更强调组织的长期发展潜力，并且在组织单位价值管理中处于关键地位。通过深入发现生成的数据，管理会计利用有效的工具和方法将其集成到各种业务活动中，以发现问题和不足之处，解决问题并改善弱点，并激发内部管理，同财务会计紧密结合在一起，共同促进内部管理进一步优化。党的十九报告提出“建立一个完全规范、透明、标准科学、有约束力的预算制度，全面实施绩效管理。”绩效指向结果，以绩效为导向的资源整合是未来发展的方向。预算绩效管理的任务是优化资源分配，提高资金使用效率，促进实现高质量发展。绩效评估的核心是反映绩效基本原则的指标体系，充分利用管理会计工具和方法，包括关键指标方法、平衡计分卡和责任会计等。一套个性化适当和清晰的评估指标体系，将评估要求与评估目标实际特征相结合，有效提高了绩效评估结果的可靠性，并促进激励和约束机制的健全和完善。

二、高校推进管理会计实践应用中存在的问题

（一）内部基础较为薄弱内部环境的优劣，影响着高校管理会计的实践应用效果，主要包括价值创造方法、组织结构、管理方法、资源保障以及与管理会计建立和实施有关的信息系统等要素。目前，高校管理会计内部环境基础较为薄弱。首先，相关领导观念有待提升。现阶段，我国大多数高校未设总会计师职位，通常也没有专业管理会计职位，财务职能仍然是传统的“核算和监督”，在决策方面存有很多落后现象。例如重投入轻效益，不能充分实现管理会计的作用，缺乏先进管理意识必然削弱管理会计应用实践的广度和深度。其次，缺乏专业人才。一方面，高校现有的财务人员年龄结构存在严重的“倒金字塔”现象，专业知识相差很大，缺乏系统管理和会计理论学习实践，以及相关知识结构的调整。另外，由于人事制度的影响，新员工缺乏发展路径，导致人员流动频繁，难以在财务管理工作中发挥稳定作用。还有内控系统建立困难。内部控制是确保科学应用管理会计工具和方法的前提。根据《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，大多数高校已经完成内控系统建设，以及业务流程合并和风险评估，并组织编写了内部控制规范手册等。另一方面，一些高校对内部控制体系建立并没有给予足够重视，因此，内控体系建立仍处于起步阶段，完善长效机制，实现内控目标，则需要相当长时间。

（二）实践活动领域有限目前我国高校已开始探索和启动管理会计应用和实践，但仍然处于被动状态。大多数高校仅在有限的区域内应用管理会计某些功能，该实践应用程序结构化和有效性有待进一步改善。首先，预算编制比管理更重要。高校预算传统原则是收支平衡，预算收入主要来自财政补贴。预算管理更多侧重于资源分配，缺乏执行和评估机制，并且没有充分发挥预算导向的作用。另外，预算编制方法相对简单，主要基于增量预算和零基预算，而滚动和运营预算等方法尚未得到有效实施。其次，缺乏成本控制。在机构一级，大学是获得财政补贴的公共机构，由于其非营利性和公共服务性质，往往缺乏管理成本的内力。对成本关注仅限于简单财务指标，忽略使用效益，而将更多精力放在实施进度上。在运营方面，大学具有不同成本模式，涉及多个业务流程和行政部门，并且很难进行协调。同时，成本核算管理规范和完善，要求引入权责发生制、固定资产折旧和无形资产冲销等财务核算基础，而高校尚未充分实施相应的会计处理办法。最后，绩效评估结果的应用受到限制。高校绩效评估在教育、科研和其他商业活动中得到更广泛的实施，财务绩效评估的范围主要体现在财务专项中。绩效评估的基础是在申请项目时创建绩效目标表，它受项目预算等因素的影响，不同项目绩效目标评估系统是相似的，并且用于项目申报绩效指标体系与实际操作有所不同。没有绩效评估的既定实施，也没有绩效制定、执行、监督和评估的闭环管理，其结果不会影响项目所有者或项目预算安排，因此绩效评估是徒劳的。

三、管理会计在高校的具体应用实践

预算管理。预算是资源分配的主要方法，绩效是预算管理的原则。在当前多元化融资体系下，高校资金来源更加多样化，经济活动越来越复杂，各种人才竞争对资金的需求也越来越大，如何用有限的资源实现既定目标是财务工作者面临的主要挑战。但是，当前仍然存在不科学不合理的现象，如大学预算管理与战略规划脱节，预算执行缺乏严格约束，预算结果绩效评估不足等，影响了学校资源配置和支出结构优化。充分利用管理会计综合预算管理工具、零基预算和滚动预算编制、各种决算账户分析和评估方法等，使预算与高校中长期规划紧密结合，并与学校职业发展的商业活动紧密结合，基于战略导向资源分配系统，可以有效地解决预算目标管理中短期目标与长期计划之间的矛盾，改善年度预算约束和资本管理及控制能力，并不断提高资源分配绩效和预算管理绩效。成本管理。作为享受全额拨款的公共机构，高校没有将追求经济利益作为首要目标，因此缺乏对成本核算和控制的认识和行动。此外，教学和研究活动不同，成本影响因素多样，成本项目核算复杂，难以形成完整的成本核算体系和管理体系。高校应在管理会计中充分利用目标成本管理、标准成本管理、活动成本管理等工具，对大学教育经费使用情况进行细化核算和分析，分类建立运营中心，建立资源消费动机计算模型，以找出高成本业务和活动症结，挖掘降低成本潜力，并合理计算不同年级和类别学生的平均标准培训成本。同时，有必要重点结合预算管理，建立基本运营支出和固定支出资源消耗定额标准体系，加强标准成本控制，充分降低运营成本，提高学校整体运行绩效。项目决策支持。项目是为完成特定任务和发展目标而安排的支出计划，管理会计工具和方法可以根据决策需要收集、分析、处理和整合与项目决策有关的有效信息，并参与项目决策过程。在新时代开放式教育要求下，高校日益扩大国内外交流与合作，各种合作教育项目谈判和相应费用制定，都可以在管理会计中充分利用成本计量方法和本量利分析工具，对项目成本因素进行精细分析，寻找收支平衡点，为学校实现最大利益提供决策支持。在学校各种基础建设项目中，特别需要使用管理会计货币时间价值工具来衡量不同融资方式成本和收益，为项目决策提供最佳信息，以满足科学决策需要。绩效评估。在全面实施绩效管理背景下，各行各业都高度关注财务运作效率以及教育经费使用方向。绩效评估也从项目绩效评估扩展到高校基本支出绩效评估、总体支出绩效评估以及相关政策绩效评估。管理会计中的平衡计分卡和关键绩效指标方法等工具的平衡结果指标和激励指标，可以为完善以目标为导向的绩效指标体系提供技术支持，并实现财务指标和非财务指标职业发展维度全面整合，以最大化评估功能，积极构建面向战略的资源分配机制。同时，通过建立各级内部责任中心，对不同院系成本消耗、资源分配效率和资金使用绩效进行评估和比较，形成对资金的责任约束管理和使用，并不断改善财务运作对事业发展的影响。内控阶段。内部控制的实施是确保业务稳定高效运作和提高内部管理水平的必然要求。它结合经济业务和管理活动各项环节和过程，并且识别潜在的内外部风险，采用适当工具方法将风险控制在可接受范围内。管理会计始于业务的前端，将财务与业务集成在一起，加强对业务流程详细分析和控制，支持业务对标，管控风险并实现业务目标。运用管理会计思维，注重对内部和外部环境的详细分析，应用管理会计风险管理工具，建立风险矩阵模型和风险清单，扫描高校经济活动和权力运作中可能存在的各种系统风险。通过风险应对策略进行风险规避，减少和识别风险点并对其进行等级评估，将控制活动和风险管理紧密集成在一起。

四、管理会计在高校实践路径的优化措施

为了实现管理会计在高校中广泛应用，管理者应不断更新观念，积极接受先进管理会计理念，树立战略管理思想，从传统会计核算服务导向朝着服务管理支持导向转型，促进财务管理转向财务治理，提高内部治理有效性。财务人员也有必要改变现有的思维方式，积极思考，将管理会计概念整合到财务管理活动各个方面，根据实际情况选择合理的管理会计工具，积极使用管理会计方法，学习如何分析、集成和使用各种财务数据和信息，为财务政策制定，以及学校经济决策、风险评估等提供全面服务支持。财务和业务协同已成为高校标准化财务管理和改善管理与控制水平中越来越重要的工具之一。打破业务之间的流程障碍，强调各职能部门之间工作流程协调和共享，将财务管理与学校业务活动紧密集成，并确保财务管理渗透到所有业务环节，以实现财务和业务有机地集成到高校各个学科、层次和环节中。持续改善财务信息系统和业务信息系统集成，以满足各个时期数据分析，并为学校管理控制活动和决策优化提供相应的信息数据支持。制度保证是财务管理机制有效运行的关键要素。当前的管理会计系统准则过于抽象和泛化，对于高校中运用管理会计而言不是很具指导意义。考虑到高校职能、业务特点和内部环境，仍然需要进一步改进有关实际操作指导。财政部和教育部共同制定的适用于高校的管理会计准则，以区分环境应用各种管理会计工具和方法为其提供了必要条件。同时，重视大学管理会计应用案例库的收集与编译，为大学提供管理会计实用化的经验，并积极构建大学管理会计应用的实践体系。管理会计团队是高校中会计的特定实施者和运营者，培养优秀的管理会计人才，是在高校中应用管理会计的基本保证。高校领导者应增强对管理会计重要作用的认识，积极营造适合管理会计应用实践的内部环境，并组建一支代表高校质量发展需求的专家团队。拓展财务人员的知识结构，加强管理会计知识教育，使财务人员掌握管理会计的理论体系和实践方法，运用管理会计理论提高财务人员的实践能力，制定实施学校办学战略，确保事业规划和日常管理工作。充分利用各种管理会计工具，扩大会计服务领域，实现财务管理的转型升级。管理会计必须利用财务基本数据进行分析以提供决策依据，因此，建立有效的技术支持是提高管理会计利用效率的前提。主要包括：建立完善的管理会计信息系统、财务信息和其他资源信息共享平台，利用大数据和网络技术及时提取、传输和分析原始数据源，建立校园内部控制和信息系统，将财务和业务集成过程紧密连结在一起，在参与决策过程中，了解管理会计的作用，应用管理会计基本方法，并根据特定的领域做出合理选择和灵活应用。

五、结语

随着高校内部综合制度改革深入和治理体系完善，财务人员参与度逐渐提高。财务工作要从学校发展的角度来制定管理计划，着重于成本核算、绩效评估和内部控制等关键因素，将管理会计理论和方法应用于高校财务管理活动，为高校内部管理人员和各种利益相关者提供决策支持，促进学校战略目标的实现。

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作者：张璐 单位：上海立信会计金融学院