谈高新技术企业税收筹划问题

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摘要：随着我国经济发展水平的提升，国家正在转变传统的发展模式，向智造大国转型。在这一阶段国家高度重视高新技术企业的发展进步，并出台了一系列支持优惠政策，其中税收优惠政策作为国家支持产业发展的强有力手段，作用尤为显著。但是，高新技术企业在政策支持背景之下，利用政策进行税收筹划的程度却显得十分不足。本文针对当前高新技术企业普遍存在的税收筹划问题进行简要的探讨和分析，希望能为我国高新技术企业合理进行税收筹划，减轻税务负担提出有效实际的建议。

关键词：高新技术企业；税务筹划；税收优惠

一、引言

近些年来，国际间的贸易竞争加剧，且竞争重点逐渐由制造业领域转向高科技行业，掌握核心技术是提升国际竞争力的关键。因此，我国出台实施了一系列政策为高新技术企业的发展创造良好的环境，税收优惠政策作为国家强有力的支持政策在行业发展中发挥了至关重要的作用。但是相比较税收优惠政策的力度，企业利用政策进行税收筹划的程度却普遍不足，无法达到行业发展的预期目标。另外，从企业竞争的角度考虑，由于高新技术产业的蓬勃发展，行业的参与者众多，行业内的竞争也十分激烈。企业必须科学合理进行税务筹划，从而降低税务负担成本，缓解成本压力，利用资金进行高新技术的研发，才能保证自身的竞争力，实现企业长久发展。

二、高新技术企业税收筹划的侧重点

1.充分利用税收优惠政策国家出台的一系列税收优惠政策给予了高新技术企业更好的政策支持，相比较其他行业来说有着更好的发展基础。例如，税法规定高新技术企业所得税率由25%下降至15%执行；形成无形资产的研发费用按成本175%进行摊销；高新技术企业技术转让所得不超过500万元的部分免征所得税企业进行税收筹划必须保持对税收政策的关注，在相关优惠政策的基础上合理开展税收筹划工作，才能在法律法规允许的范围内进行税收筹划，实现降低税负的目标。

2.区分不同阶段的税收筹划工作高新技术企业享受各种优惠政策的前提是其能够获得高新技术企业认定资格。因此，与其他行业企业有所区别的是，高新技术企业不能在经营活动开展后再进行税务筹划，必须在企业设立初期就具备进行税务筹划的理念和思想，获取资格认定，才能开展后续的税收筹划工作。因此，高新技术企业的税收筹划需要划分为两个阶段。第一阶段是企业设立阶段的税收筹划，高新技术企业尤其需要重视这一阶段，主动积极地进行高新技术企业资格申报认证。第二阶段为生产经营期间的税收筹划，这一阶段高新技术企业必须积极进行税收筹划活动，保持企业良好的发展态势。高新技术企业需要根据自身发展阶段的不同来及时调整设计税收筹划方案，达到充分进行税收筹划的目的。

3.关注研发环节的税收筹划高新技术企业最为显著的特征在于其产品运营高科技和高知识储备，具备优秀的研发能力是高新技术企业必备的条件，也是获得长远发展机会的基础。高新技术企业在研发环节的投入大且研发周期长，是企业费用支出的重要组成部分，高新技术企业在税收筹划时必须高度关注研发环节，对这一环节的涉税事项进行归集调整，企业能够通过调整税前抵扣额度来实现纳税额度的下降。

三、高新技术企业税收筹划存在的问题

1.缺乏完善的税收筹划管理制度我国高新技术企业，其日常经营活动的侧重点在于高科技产品的研发创新和生产销售，因此企业管理工作的重心主要是为了推动科技产品的研究和生产，而税收筹划相关管理工作却缺乏相应的重视，没有建立起完善的税收筹划管理工作制度。大多高新技术企业内部的涉税管理工作均由财务管理部门落实，很少有为此设置专门的税务筹划管理部门和岗位。另外，很多高新技术企业对于财务部门的定位仅限于辅助作用，存在是为了配合产品研发、生产和销售。财务部门在整个企业的地位不高，很多核心生产研发部门不配合财务部门开展的税收筹划管理工作，导致税收筹划管理工作受到限制，很多制度措施难以落实。究其根本还在于高新技术企业没有对税收筹划管理工作形成完善严格的施行制度条例，对相关部门的制约和约束能力较弱，企业在采购、研发、销售等涉税环节开展税收筹划还有较大的阻碍。

2.缺乏专业的税收筹划管理人员税收筹划管理工作是一项复杂的、专业程度高的工作，其管理人员不仅仅只需要了解税收知识，还需要充分掌握企业的管理和财务，对统计、会计等专业知识也应有所掌握。高新技术企业要想实现有效的税收筹划管理工作，至少在企业财务部门内部设置税务管理岗位，配备专业的工作人员，管理人员应该对企业相关的税收政策有着充分的了解并能够有效运用，针对企业研发运营的特点设计出适用的、科学的税务筹划方案。但是，很多企业并未在财务部门中设置税务管理岗位，而是选择其他岗位兼职税务管理的办法，在此基础上一些企业还会选择在纳税期间聘请外部专家进行咨询。但是从持续性、专业化的角度来说，税务兼职、聘请外部专家并不是长远的做法。由其他岗位人员兼任会导致管理人员压缩税收筹划管理的时间和精力，难以保证其对企业整体的税收环境、税收流程有充足的了解，管理人员也很难时刻关注国家税收优惠政策的变动，并根据变动及时进行税收筹划方案的调节，导致企业容易错失税收筹划的机会，造成不必要的成本支出。而利用外部专家咨询税收筹划工作，往往也只适用于对部分专业性的税收筹划工作进行合规指导，从而降低企业的税务风险，但由于外部专家对企业整体的税务环境缺乏充分认识，难以为税收筹划提供有效建议。

3.缺乏科学税收筹划意识和先进纳税理念税收筹划管理是企业享受国家政策性支持，降低成本的机会，但同时也是国家进行宏观调控、刺激经济、调节税收的有效手段。企业合理进行税收筹划工作，不仅可以增加企业利润，还能够反作用于国家经济发展。但是很多高新技术企业缺乏先进的纳税筹划理念，在税务管理方面仅仅是按照业务规范严格税务申报缴纳相关工作，并未涉及税收筹划工作，虽然只按规缴税纳税能够降低税务风险，但是从企业的长远来看增加了企业的税负成本负担，也违背了国家出台税收优惠政策支持高新技术企业发展的意图。

四、高新技术企业税收筹划方案设计

1.采购活动的税务筹划首先，从企业整体采购来看，税务管理部门必须制定严格规范要求采购人员在开展采购时积极主动向商家申请规范有效的增值税专用发票，并且在选择长期合作的供应商时，不能仅仅考虑供应商原材料价格的高低，还应该考察供应商是否可以开具正规增值税专用发票，相应的研发物料需要研发人员提交申请后统一采购，避免由研发人员在电商、电器市场等地购买物料而无法获取正规增值税专用发票的情形。其次，部分高新技术企业由于对研发部门的支持，会允许研发部门人员根据自己研究的需要进行额度较小的研究原料的购买，但是由于研究人员自身专业领域的局限性，或是对原料需要的迫切性，会导致采购活动无法获取专业的增值税发票，无法向下一个生产环节流转，必然加剧了企业自身所需承担和缴纳的税负。针对此，企业需要对采购金额设置额度，对于超过额度的采购申请驳回，从而大大减少不可抵扣的发票数量。

2.研发费用的税收筹划根据国家税法对高新技术企业的研发费用规定，企业的研发费用若是没有形成无形资产按75%加计扣除，若形成无形资产，则按成本175%进行摊销扣除。研发费用的调整扣除是高新技术企业实现税收筹划的重要举措。首先，高新技术企业可以将福利费用转入研发人员工资，因为研发费用还包括研发人员的人力成本，因此企业可以选择在员工福利待遇总体不变的情况下，将研发人员的福利费用转为薪酬待遇，从而提高研发费用的加计扣除基数，实现企业的税收筹划。其次，高新技术企业可以将研发设备加速折旧。对于企业的研发设备，大多采用直线折旧法计提折旧，但是高新技术企业的研究设备往往更新换代快，因此企业可以对研发设备采取加速折旧法对其进行折旧，增加可以抵扣的优惠金额，在实质上减少缴纳的所得税。

3.销售活动的税收筹划首先，高新技术企业应该积极运用即征即退的税收筹划办法。对于企业自主研发的软件，企业要积极申请软件产业主管部门颁布的《软件产品登记书》，为企业享受软件即征即退优惠政策做好准备，减轻增值税负担。其次，企业应实行商品与服务单独计价。由于税法规定的高新技术企业的商品和服务适用于不同的税率，若二者混为一谈进行销售，则会提高整体税率。因此要准确划分商品销售和服务销售，签订清晰的销售合同，降低整体税负。最后，对于企业采取折扣销售的产品，必须要开具发票通过一定的税务处理，避免赠品被认定为视同销售的产品，从而获取折扣商品的增值税减免优惠。

参考文献

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4.罗联布.拟上市企业的股权设置筹划.注册税务师，2014(07).

作者：潘春发 单位：安溪宏骏置业有限公司