高新技术企业会计核算现状与对策

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摘要：近年来我国大力推进创新经济发展，极力早日建成创新型国家，高新技术企业是我国社会创新主要动力来源，随着国家大力支持高新技术企业发展，加大企业的政府科技补助，对高新技术企业的研发费用加计扣除，降低企业的费用负担，因而加强高新技术企业会计核算工作尤为重要。本文通过分析当前我国高新技术企业财务会计核算现状，对企业会计核算工作存在问题深入分析，探讨在新时期如何提高高新技术企业财务会计核算工作，优化企业财务管理工作，提升企业经济效益。

关键词：高新技术企业；会计核算；现状；对策

高新技术企业是按照国家有关部门颁布的《国家重点支持发展的高新技术领域》范围内，进行持续研究开发、成果转化、生产销售，形成企业自主知识产权的知识密集型、技术密集型经济实体。通过高新技术企业认定能够提升企业的整体形象，说明企业是国家重点扶持发展的重要产业，能够吸引更多潜在投资者进行投资，并且认定为高新技术企业能够享受国家法定税率减免，减少企业税费支出压力，同时也能够提升企业的市场价值，有助于企业开拓市场。另外，高新技术企业能够享受研发费用50%加计扣除，对资本化的研发支出形成无形资产的按照150%进行摊销。在2018年财政部门颁布财税【2018】99号文件提出所有企业享受75%加计扣除175%摊销。由此可见，细化高新技术企业会计核算，规范研发费用管理，对企业享受优惠政策具有重要意义。

一、我国高新技术企业会计核算工作现状

(一)研发费计量不准确、不规范许多高新技术企业特别是中小型企业，企业财务管理工作规范度低，研发部门、财务管理部门、采购部门等部门沟通交流较少，部门之间工作难以有效衔接，造成研发部门产生的研发费用，财务部门不能准确计量与确认，对研发费用会计核算工作造成不利影响。目前我国高新技术企业主要存在费用核算混乱，费用区分不清晰等问题，一方面当企业开展多项研发项目时，会出现不同项目的研发费用分摊比例问题，并且研发费用与生产成本之间分摊很容易受人为操纵，造成企业研发项目费用归集混乱，项目费用错综复杂，最终导致企业的研发费用核算失真。另一方面，研发费用支出在资本化阶段与费用化阶段区分不清晰，许多企业对研发费用的资本化确认不及时，影响会计核算工作有序进行。而研发费用的资本化与费用化，会计准则有着明确的要求，研发部门未按照相关要求提供资本化需要的证据文件，因而财务部门难以有效开展资本化核算工作。

(二)企业产品收入确认不清晰《高新技术企业认定管理工作指引》指出高新技术产品(服务)收入要占企业同期总收入比例不低于60%，其中主要产品(服务)是指其收入之和在企业同期高新技术产品(服务)收入中超过50%的产品(服务)。因而，对企业收入的核算关系着企业能够继续获取高新技术企业认定资格的重要参考标准以及获取优惠政策的关键。目前来看，许多高新技术企业的对企业产品(服务)收入确认不清晰，未单独对企业高新技术产品(服务)产生的收入进行单独核算，造成财务数据失真。事实上，高新技术企业产品(服务)收入主要包括：企业技术转让收入、技术承包收入、技术服务收入、接受委托研究开发收入等，这些收入均由企业通过研发创新提供劳务活动所获得的收入。另外，在高新技术企业认定中另一重要条件是高新技术产品(服务)收入要占企业同期总收入比例不低于60%，许多财务管理人员对总收入的理解不清晰，将企业所有收入归总即为总收入，事实上，在认定工作指引中总收入是企业收入总额减去不征税收入，因而在进行收入核算时要进行归总，区分应税收入与不征税收入，做好收入核算工作。

二、提升我国高新技术企业会计核算工作的对策

(一)规范企业研发费用的确认与计量研发费用最能体现企业的研发投入强度，反映企业的研发实力，对企业研发费用准确计量是进行财务核算工作的基础。通常高新技术企业的研发费用分为专项费用与公共费用，专项研发费用在完善的项目管理机制下能够做到费用明细核算。与专项费用不同的是公共费用需要找到合适的费用分摊点，进而将费用合理的分配到各个研发项目，而如何制定分摊标准需要研发部门与财务部门人员制定合理的分摊依据，根据工作量、原材料耗用等标准进行分摊，进而能够完善研发费用的准确分摊，提高财务核算的准确性。另外企业研发费用需要按照要求设置研发项目辅助账目，区分研发费用资本化、费用化，将费用化的研发支出月末转到管理费用，将资本化的支出归集到研发支出科目，以后进行摊销计算。企业应当按照高新技术企业认定管理指引，将企业研发费用进行明晰化，分为人工费用、直接投入费用、资产折旧与摊销费用、设计费用、试验调试费用、委外研究开发费用以及其他费用，通过明细研发费用明细科目能够更加准确统计研发费用数据，提高财务核算工作的准确性。

(二)规范企业收入核算工作规范高新技术企业收入核算工作，有利于高新技术企业后续认定。首先对企业的产品服务进行统一规范，从项目立项、成果转化、市场营销、开具发票等环节进行统一编号，便于财务人员能够及时对企业高新技术产品(服务)进行及时核算入账，提高会计核算的准确性。通过设置高新技术企业收入明细账目，明确区分高新技术企业的产品(服务)收入，并且将产品(服务)收入与企业日常财务记账的产品(服务)名称保持一致，与企业的所开具发票名称保持一致，同时也要提升高新技术产品(服务)收入核算结果与企业纳税申报数据之间联系。另外，对企业总收入进行明细区分，特别是在计算总收入要扣除企业不征税收入，按照《企业所得税法》、《企业所得税实施条例》规定进行收入核算，进而规范企业的收入核算工作。

三、结束语

高新技术企业是我国创新国家建设的重要动力，对社会经济发展发挥着至关重要的作用。规范企业财务核算工作，提高企业财务管理工作水平，保障核算工作有序开展。加强对研发费用以及高新技术企业产品(服务)收入核算准确性，为企业经营管理决策提供科学有效的参考依据。

参考文献

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[2]陈银芬.浅谈高新技术企业研发项目费用核算与管理[J].中小企业管理与科技，2017(31).

[3]杨凯宁.浅谈高新技术企业会计核算存在问题[J].商业现代化，2018(11).

[4]徐艾琳.关于高新技术企业研发费用会计处理方法探讨[J].财会研究，2019(14).

作者：莫丽君 单位：广东风华高新科技股份有限公司