高新技术企业研发费用加计扣除税务风险

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摘要：在高质量的发展时代，国家把高新技术产业作为一个中长期规划和部署。为大力提升自主创新能力，培育高新技术企业，财政部、税务总局、科技部、国家发展改革委等部门都持续出台相关政策来促进高新技术产业升级发展，出台了一系列地税收优惠政策支持科技创新。本文梳理了研发费用加计扣除的三个税务风险点，助力企业准确把好“政策脉”，控制“风险关”。

关键词：高新技术企业；研发费用；加计扣除；税收优惠；税务风险

创新决定未来，科技创新能力已成为综合国力竞争的决定因素，国家鼓励创新，进一步增强我国高新技术企业以自主研发为核心的综合创新能力，特别是对关键核心技术的掌握，促进高新技术产业升级发展，并把创新定位为国家发展战略。国家持续出台政策，加大企业研发费用加计扣除激励力度，支持科技创新。受这些政策的影响，高新技术企业在研发上加大投入，但企业的研发费用受研发费用加计扣除规章的制约，面临相应的税务风险，因此，高新技术企业对研发费用加计扣除上也格外重视，利用一些高效的方法来准确把好“政策脉”，控制“风险关”。［1］

一、高新技术企业的申请认定和政府扶持政策

（一）申请认定高新技术企业的条件申请认定高新技术企业在申请认定时是需要注册成立满一年和无违法违规行为的居民企业，且在认定时必须同时满足以下四大条件：1.企业产品要求企业拥有1项发明授权或者6项实用新型/软著授权，每年要受理或授权5项知识产权；企业的净资产和销售额要递增；企业产品的核心技术属于国家重点支持的八类高新技术领域。2.企业研发人员要求企业研发人员（包括在职、兼职、临时聘用人员）占企业当年职工人数的10%。在职人员须签订合同缴纳社保；兼职、临时聘用人员必须要在企业一年内工作满183天。3.企业研发投入要求企业近三年的研发费用比例（研发费用/销售收入总额），最近一年，企业销售收入在5000万元以内的，研发费用比例不低于5%；销售收入在5000万元至2亿元，比例不低于4%；销售收入在2亿元以上，比例不低于3%；其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。4.企业高新技术产品收入要求企业符合八类高新技术领域的产品（服务）收入（包括技术转让收入、技术服务收入）应达到企业全年总收入（不含不征税收入）的60%以上。［2］

（二）政府扶持高新技术企业的相关政策一是税收减免。经认定的高新技术企业，企业所得税可按照15%的优惠税率征收，企业的研发费用按照175%加计扣除。企业尚未弥补完的亏损，可以延长至10年内结转。二是奖励资金。企业获得高新企业认定后，可获得地方资金奖励（最多的有百万元）。三是融资贷款。高新技术企业更容易获得VC的投资和各大银行的贷款。

二、企业研发费用加计扣除概述

（一）研发费用加计扣除的概念研发费用加计扣除属于汇缴享受优惠项目，一般是指按照税法规定在实际支出的一定比例超额扣除。对于科技型中小企业，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，研发加计扣除比例由50%提高到75%。

（二）发费用加计扣除的意义高新技术企业能充分享受研发费用加计扣除优惠政策，可以“获取”节税的收益，给企业带来更大的利润空间和研发资金，促使企业可以更大投入自主研发。同时，研发费用加计扣除可以减少企业税收负担，企业在享受研发费用加计扣除优惠政策时，可以叠加享受其他企业所得税优惠政策，降低了企业整个税负。高新技术企业在3年的资质证书使用期满后进行复审，研发费用加计扣除证明资料能有效提高复审通过率。［3］

三、高新技术企业研发费用加计扣除的税务风险

（一）“研发活动”界定不清的风险企业的研发活动必须要满足先进性、创新性，研发活动要符合国家重点扶持的高新技术领域。有部分企业由于平时缺乏对研发项目的合规管理，某项指标未达到国家标准，或者对实质性改进还是常规性升级并未严格把控，导致一些“研发项目”在税务检查时被否定。

（二）研发费用归集风险2004年国家税务总局了《关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》，明确研发费用加计扣除由纳税人根据政策自主申报和扣除。这一政策虽然给企业带来了便利，但无形中也提高了企业在所得税方面的税务风险，特别是在研发费用归集口径上。研发费用归集通常会计核算口径、高新技术企业认定口径及加计扣除税收口径。三个口径归集范围均为八项内容，但各有异同。有部分企业由于平时未做好研发费用的辅助账，为满足高新技术企业的认定要求，把一些不属于加计扣除范围内的费用统统归集到研发费用，未重视实质性的把控，导致在税务检查时被否定。比如，企业产品的常规性升级发生的费用，在高新技术企业认定时可归集到研发费用，却不适用税前加计扣除政策。这就给高新企业带来税收风险，会给企业造成既享受不到优惠，还将面临处罚的风险。［4］

（三）申报材料准备风险国家税务局要求，企业享受研发费用加计扣除优惠政策时，需要企业提供足够的证明材料和申报材料。申报材料复杂且繁多，涉及立项书、决议文件、项目情况表、预算费用报告、人员名单及编制、合同书等。申报材料必须真实、完整、详细，一旦材料不细致，就会影响享受加计扣除的优惠政策。

（四）税收优惠政策选择不当的风险地方政府会对高新技术企业给予一定的奖金，以此鼓励企业加大自主研发。而企业作为不征税收入的补贴用于研发活动所形成的费用或无形资产，不能企业所得税税前扣除，更不能计算加计扣除或摊销。在实际中，高新技术企业往往平时并未将财政策性资金用于研发活动所形成的费用分类管理，未设立研发费用辅助明细账，或者有些高新技术企业一味地按政策将财政性资金归类为不征税收入处理，并未很好地核算现有加计扣除比例孰优，这就给企业造成了一定的税收风险及减少了节税收益。

四、高新技术企业防范研发费用加计扣除税务风险的措施

（一）树立正确的税务风险防范意识研发费用加计扣除优惠政策相对于其他优惠政策而言，专业性较强，涉及的税收风险也较多。会计、税务、高新技术企业认定对研发费用的归集也有差异，企业在从事各项经济活动时必须加强税务风险防范意识，特别是企业管理层应增加风险防范意识，减少经营活动中的决策失误，进一步引导企业员工积极参与风险防范，开展相关政策培训，全面了解税收政策，正确把握政策要点，提高员工的专业素质。企业在各项涉税业务活动中要努力做到诚信依法纳税，依法办理各项纳税事宜，防止税务风险。

（二）完善内部管理制度企业内部管理制度对企业的管理层及员工有着一定约束，在企业各项活动中能相互联系、相互制约。企业完善的内部管理制度能有效保证企业的战略、决策的执行，也是企业防范税务风险措施的保障和基础。因此，企业必须自我认识，量身定做各项内部规章制度，建立研发费用管理制度，明确责任与权利，使企业、管理者、员工都有一种强烈的责任意识和风险意识，充分发挥员工主人翁精神，形成企业特有的文化。通过企业的内部规章制度，相互制衡，减少不必要的税务风险，加强企业的运营效果。［5］

（三）明晰企业财务核算高新技术企业必须加强研发部与财务部等相关职能部门间的配合，制定财务核算制度，审查和规范研发费用支出。研发部门负责研发项目和所需要费用的预算和申报，财务部门实施专账管理。财务部门应依据企业实际情况对各个研发项目归集分类，设置研发费用明细科目，对研发阶段直接人工费，直接材料费，用于研发活动的设备折旧费，无形资产的摊销费用要依据实际工时占比进行分配，对专家咨询、资料翻译等其他费用，不得超过加计扣除研发费用的20%，准确核算，按政策归集研发费用，做好研发支出的辅助账，配合审计工作，避免税务风险，使企业最优的享受税收优惠。

（四）严格按照规定留存相关资料备查加计扣除备案材料一般有如下：一是研究开发项目的证明材料。包括研发项目的计划书、立项的决议文件、开发项目合同；二是研发机构及人员。研发项目组的编制情况及研发人员名单；三是研发费用的归集表。研发费用发生情况的归集表，研发费用分配说明；四是研发费用的辅助账。企业应从项目立项开始严格按照规定来准备材料，每个项目的资料应及时整理归档，保证材料的真实、完整、详细，以便行政部门进行审查。

（五）准确核算，充分享受税收优惠政策企业符合规定条件的，可以叠加享受研发费用加计扣除优惠政策和其他各项税收优惠。现阶段研发费用加计扣除的比例由50%提高到75%，企业对财政补贴收入的税务处理，因结合企业自身情况进行最优选择。由于不征税收入政策的本质是延期确认收入，最终对应纳税所得额是没有影响的。因此，企业在作为不征税收入与征税收入二者之间应有效权衡，充分享受税收优惠政策。

五、结语

目前我国企业受外部关键技术的封锁和自身创新能力双重制约，普遍面临着困局。内外部环境促使企业必须提高自主创新能力，加大企业研发活动，增强企业的市场竞争力。因此，企业应充分、正确的解读国家相关的鼓励政策，其中高新技术企业研发费用加计扣除政策能有效降低企业税负，提高企业的经济效益，但同时也存在一定的税收风险。企业必须健全管理制度、规范企业管理行为，提高企业税务风险防范效益，合理、合法享受税收优惠政策，促进企业持续健康发展，实现企业价值最大化。

参考文献

［1］颜凌云.研发费用在高新企业在税前加计扣除的税务风险分析［J］.纳税，2020（22）.

［2］贾丽丽.高新技术企业运用研发费用加计扣除新政的思考［J］.科技风，2019（23）.

［3］龚倩.高新企业研发费用加计扣除税务风险分析［J］.现代商业，2020（4）.

［4］祁春平.探索高新技术企业研发费加计扣除的税务风险分析与对策［J］.纳税，2020（2）.

［5］钟晟.研发费用加计扣除的税务风险—以高新技术企业为例［J］.财会学习，2019（19）.

作者：狄群华 单位：无锡亿泰自动化技术有限公司