谈高新技术企业税收风险管理

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摘要：在新时代科学技术突飞猛进，高新技术企业已成为我国经济增长的中坚力量，它有力地推动了经济的发展和社会的进步。新形势下的税收风险管理是高新技术企业的重要管理环节，加强税收风险管理有利于纳税质量与经营管理水平的提高。本文以HT公司为例，通过对财税现状的分析，从观念、环境、人才、科研项目、政策五大税收风险的角度，阐述了如何构建发展型的企业税收风险管理体系。

关键词：高新技术企业；企业税负；税收风险管理

党的中指出，要坚定不移地贯彻新发展理念，推动我国经济实现新的跨越。目前，高新技术企业已成为我国经济增长中不可或缺的中坚力量，如何建立“发展型”的税收风险管理体系，加快构建发展新格局，是每一个高新技术企业都要面对的重要课题。

一、高新技术企业实施税收风险管理的重要意义

（一）“发展型”税收风险管理的内涵“发展型”的税收风险管理，要以政策导向为指引，以提高纳税质量为中心，以战略管理为主线，以改革创新为根本动力，结合企业特点，对生产、经营、决策等方面的涉税业务或行为进行有效设计和策划。“发展型”税收风险管理的关键在于，将税收风险管理纳入企业风险管理总体系中，长期动态分析并贯彻执行，以实现企业价值的最大化。

（二）高新技术企业加强税收风险管理的意义1.有利于实现国家利益与企业利益共赢国家通过推行税收优惠政策，以“优”惠来“优”配置，鼓励和引导产业资源优化配置，促进重点优势产业发展，以实现社会经济进一步发展。税收风险管理是财务管理体系中的重要环节之一，其目标是实现企业价值最大化，通过战略性的税收风险管理，有利于管理层透析政策深挖导向，将企业自身优势资源与国家政策导向相结合，依托技术创新提升竞争力，实现国家利益与企业利益两者共赢发展。2.有利于企业实现可持续发展税收风险管理贯穿于企业发展的始终，企业投资、融资、营运等各个环节都缺少不了税收风险管理。发展型的税收风险管理能够有效抵御风险，减少资金外流，有利于高新技术企业将更多的资源投入研发和创新中，制定出有效的研发战略决策和战术决策，最大限度地激发企业潜力，引导企业持续性长期发展。3.有利于提高企业战略管理水平近年来高新技术企业发展迅速，对管理要求也在逐渐提高，发展型的税收风险管理一方面有利于管理人员加深对财税和管理知识的理解，提升专业素养；另一方面有利于引导管理者树立“创新、战略、发展”的经营管理理念，以便于统筹性地分析企业现有矛盾和存在问题，补齐发展短板，提出战略性的解决途径，全面提高企业经营管理水平，激发高新技术企业创新动力。

二、HT公司面临的主要税收风险

HT企业是一家专业生产PVC刀刮篷盖涂层材料、建筑膜材等产业用新材料的股份制企业，企业成立于2014年，占地面积约10000余平方米，是一家集技术开发、生产、销售于一体的综合性科技型企业，在高新技术的“新材料-高分子材料”领域成长迅速，位居业内领先地位。2017~2019年，HT企业销售收入年均增长率为94%，研发费用年均增长率为180%，减免所得税年均增长率为159%，随着研发费用投入加大，享受到的所得税优惠也逐步增加，高新技术企业的所得税优惠成为撬动企业进一步发展的杠杆，而研发费用的列支则是享受所得税优惠的关键支撑点。目前，HT企业主要面临如下税收风险。

（一）税收观念风险传统的税收风险管理观念认为，企业应在税收法律法规允许的情况下，将防范风险、降低暂时性的税收负担作为管理和筹划目标。HT企业的税收风险管理也停留在传统阶段，没有上升到战略型管理高度，缺乏全局性和发展观，最终将偏离以企业价值最大化为目标的筹划轨道，由此给企业带来潜在风险。

（二）税收环境风险目前，“金税三期”正在实行，“金税四期”也即将上线。大数据加强了各政府部门之间的协作以及信息的互相联动，如统计部门的规模以上工业企业B207企业研究开发项目情况表、科技部门的研发信息管理系统、地方政府的企业效益评价系统，都与税务部门的所得税汇算清缴加计扣除报表紧密相关，而且一些监察部门及高新技术企业评定时的一票否决权，给高新技术企业的发展带来了更大压力和更高要求，因此，建立统一信息系统已是迫在眉睫。

（三）税收人才风险“十四五”期间，高新技术企业发展形势出现新的突破，转型企业数量屡创新高，相关技能人才需求剧增；且高新技术企业税收风险管理业务较为复杂，知识框架体系需要动态地持续更新，懂政策、能管理、会学习的高技能复合型财税人才缺口较大。对于初创成长型的HT公司来说，人才储备明显不足，在人才培养和激励机制方面还需进一步提升。

（四）科研项目实施风险目前HT公司科研项目立项模式粗放单一，研发项目的选择随意性较大，与企业实际研发情况匹配度较低。根据税法相关规定，企业研发项目只有在达到“创造性应用”或“实质性改进”这两点要求时，才允许享受所得税研发费用的加计扣除，因此，遴选合适的科研项目非常重要，优化科研项目管理机制已是刻不容缓。

（五）税收政策实操矛盾导致的风险1.“重年报，轻预缴”国家允许研发费用加计扣除，但在实务中有所限制。依据国税总局公告〔2018〕23号规定，企业在预缴所得税时不得进行研发费用加计扣除，只允许年度所得税汇算清缴时才能享受加计扣除政策。这就产生了时间性的差异，导致企业在季度缴纳所得税时税负偏高，资金压力较大。2.“重实体，轻无形”依据国税总局公告〔2014〕64号规定，企业购置并专门用于研发活动的仪器设备，单价超过百万元的允许缩短折旧年限或采用加速折旧，并且可以叠加研发设备折旧费的加计扣除优惠政策。但同样是长期资产的研发用无形资产，它的摊销却没有加速摊销之类的税收优惠政策。3.“重所得，轻其他”高新技术企业税收优惠政策较为狭隘：现阶段税收优惠主要集中在所得税优惠方面，其他相关税种如增值税等优惠较少，而所得税的优惠政策也局限于加计扣除和税率优惠等。

三、加强HT公司税收风险管理的策略

（一）树立发展型的税收风险管理观念税收风险管理是把双刃剑，“用力不足”达不到需求的效果，“用力过度”反伤自身，故需要把握好“度”。税收风险管理应当顺应国家政策导向，以提升企业纳税质量为中心，建立统筹性的税收风险管理体系，充分调动各部门的凝聚力，实现企业价值最大化。同时，要对管理思维和管理理念进行突破性创新，克服传统旧观念的束缚，树立统筹全局的新型税收风险管理观念。

（二）构建统一的信息系统管理层应以企业价值最大化为目标，立全局忧长远，对内建立起战略性的企业信息系统，以提升整体信息系统的联动性、一致性、准确性；对外保持各报表之间的动态平衡，如财务账簿、审计报告、税务汇算清缴报表、科技信息系统、统计研发报表，同时也不能忽视地方政府的报表，如地方效益报表等。

（三）培育专业的税收风险管理人才专业财税人才是税收风险管理工作的基石，人才专业技能水平的“高”度决定了高新技术企业税收风险管理的“深”度。作为初创型的高新技术企业，前期可以考虑“”，即与高新技术企业咨询服务公司合作，聘用外部专家顾问；而中长期应当立足于“培育”，即建立企业人才培育体系，特别是高技能复合型财税人才的培养和考核，不断提升整个高新技术企业财税管理队伍的技能和学习能力。

（四）优化科研项目管理机制高新技术企业的特点主要在于“新”，是指新产品、新技术、新工艺，这三“新”的表现形式就是科研项目，故遴选合适的科研项目是整个科研体系的关键。优化科研项目管理机制，应当从国家政策引导及企业实际需求出发，从科研项目立项开始就要立项指南，确定研究重点方向，各部门人员通力协作，研发经费专款专用，并及时向科技局申报和备案，按时结题验收。财务管理人员应当深入参与研发初始、研发过程、研发结束全流程，做好科研项目的跟踪和管理。

（五）做好具体的税收风险管理实施计划（1）构建税务风险管理体系。管理体系应当依据企业自身特点和外部环境来制定，由税务风险识别、评估、分析、监测、预警、控制、处理等模块共同构成，可动态地加以更新。企业应关注税收政策，对于理解模糊的以及新的政策要与税务部门多沟通、多交流，明确具体适用范围和使用方法。规范研发费用的确认、计量、记录及报告，及时获取成本费用发票，对已发生但未取得发票的费用项目，预估入账以降低预缴所得税的资金压力。（2）充分享用税收优惠政策。一是掌握最新最全的所得税政策红利，如研发费加计扣除、高企税率优惠、延长亏损弥补期限、固定资产加速折旧等政策。二是合理享受其他税收优惠政策，例如，增值税方面可以考虑选择适当的纳税人模式等。（3）积极争取地方财政补贴。以HT公司所处的地区浙江省海宁市为例，企业目前可以争取的高新技术企业相关补贴项目主要有：一是每年最高10万的研发支出经费补贴（最多三年）；二是一次性的高新技术企业认定财政奖励；三是市级或省级研发中心建设财政奖励；四是R&D值直接影响效益评价的结果及税收减免，按照海宁市目前的亩产效益政策，评价为A级和B级的企业可以享受减免房产税和土地使用税支出。

参考文献

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作者：陈安石 单位：浙江宏泰新材料股份有限公司