高新技术企业研发费用核算问题探究

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摘要：在现代科技水平不断发展的背景下，高新技术企业如何适应市场经济的变化和发展，提升高新技术产业的创新水平，俨然成为企业管理者面临的重大问题。有效解决企业研发费用核算的问题，对高新技术企业的发展有着关键性作用。本文就高新技术企业研发费用核算存在的问题及解决策略进行探讨，以期提升高新技术企业的可持续发展。

关键词：高新技术企业研发费用；企业研发费用核算问题；研发费用核算策略

为了保持高新技术企业的良好竞争力，创造企业社会价值，并且推动我国科学技术的发展，高新技术企业除了要在市场经营方面作出努力，还要增强企业内部的可持续发展性。通过节约成本、新产品开发、降低企业税率等方式，提升企业经济效率。同时，通过改善企业研发费用中存在的不足，加强企业在市场中的竞争优势。

一、高新技术企业研发费用核算存在的问题

（一）缺乏有效的预算管理体系。部分高新技术企业对研发预算的投入成本过高，在前期没有充分调研市场，缺乏有效的数据支撑，导致企业缺乏对预算的控制，使研发的投入资金远高于实际所需的资金，会使产品收益相对减少。因此，高新技术企业的管理人员要重视预算管理的工作，前期对市场进行充分的调研，并采取科学、合理的方式，进行项目预算编制。在项目研发时，需要全程对预算的使用情况进行监督，方便在项目研发过程中，灵活地调整工作。其次，在一些高新技术研发的过程中，企业会根据市场的反响，设计一些与产品相关的衍生品，衍生品设计和制作费用都会划拨为研发经费，实际上衍生品并不应用于高新技术产品，因此不能划入研发经费，可以将其划入公司产品的制作费用中。高新技术企业研发费用核算主要包含研发人员的劳务费用，以及研发所使用材料的消耗费用。其中人工劳务费用的核算工作，可以通过企业的人力资源部门与之进行有效整合，研发使用的材料消耗费用需要通过费用核算制度进行控制，避免研发资金的浪费。

（二）没有明确研发费用核算内容。首先，高新技术企业研发项目的工作人员，在实际研发过程中没有对预算资金使用情况进行全面整理，也没有对研发发费用的等级进行划分归类。其次，高新技术企业在进行高新技术项目的研发时，重大项目可以需要持续几年的时间，许多企业只将项目开发期间的支出作为项目研发预算，忽略了前期的开发研究成本，进而影响了整体核算内容，企业需要单独对这些研发项目的内容进行分离。最后，国家政策是支持并鼓励高新企业进行新技术的研发，但是有些高新企业没有将新的研发项目与其它已经稳定生产的项目进行财务上的分离，导致部分企业无法享受国家的税收优惠政策。

（三）研发项目缺乏客观决策。高新技术企业在进行产品技术研发时，对研发项目的决策缺乏客观判断，有些企业的项目负责人只根据工作经验通过主观判断来作出重大决策，或者有些项目负责人，只追求个人利益，不顾及企业的长久利益，不进行科学评价，使高新技术企业在研发过程中遭受重大损失。

二、高新技术企业在研发费用中应注意的问题

（一）研发费用要与向政府部门进行申报的资料一致，并且按照相关的法律法规，对高新技术企业的研发费用按照项目单独成立，建立起相应的研发费用核算制度。高新技术企业，需要在清缴费用时，向国家税务机关报送研发所涉及的费用明细。

（二）高新技术企业要按季度向相关园区管理部门，报送企业研发项目的数据，一定要与之前申报的项目保持一致。对于跨年度的研发项目，在进行研发费用核算时，要结合项目预算以及项目验收报告，平衡研发费用。

（三）高新技术企业中涉及知识产权的项目，是不能划分为项目研发经费的，属于无形资产。对于复杂的研发项目通过拆分，设置更加精细化的账目，但是需要列举合理的分摊依据。

（四）研发经费必须是用于项目开发所需的原材料等相关费用的支出、项目试验用品，以及无法列入固定资产标准的模具和设备的检修、维护费用也可以列入原材料相关费用的支出中，研发项目所用的建筑物则可以列入相关折旧费用。

（五）高新技术企业从事研发项目的相关工作人员全年的工资薪金、五险一金，要加入项目研发经费中，同时还要保证相关工作人员的在职天数要在183天以上。

（六）项目研发产生的设计费用包括对产品进行的创意设计；高新企业用于项目研发使用的软件、专利以及非专利技术等费用的支出，需要列入无形资产科目中作为分摊依据；研发项目中需要委托其他机构和个人进行的活动，费用实际发生额的百分之八十，需要计入委托方的委托境外研发费用，便于日后划分、统计。

三、高新技术企业研发费用核算的解决策略

（一）高新技术企业内部加强部门沟通。高新技术企业关于研发费用的核算就是对企业在进行研发活动时产生的费用进行确认、计算、记录、报告。高新技术企业进行产品研发的员工以及企业财务人员，在企业研发费用核算中，都有各自的分工财务部需要与进行项目研发的工作人员加强沟通，及时了解研发过程中预算的使用情况，并且要保障资金的及时支出，以防耽误研发进度，财务人员还要帮助科研人员判断费用的使用是否合理，同时研发人员可以协助财务部门进行财务核算，企业内部要互通有无，提高研发费用核算的准确性。

（二）加强研发费用核算的独立性、合理性。在对研发费用进行核算时，财务人员需要将研发支出划分为费用型和资本型。企业是否能获取研发项目的批文，是判断研发费用支出是否为资本型的标准之一。为了提升企业研发费用核算水平，企业应当根据各个环节进行独立核算，这样能保障成本核算的真实性以及准确性，还能够享受国家税务优惠活动，同时更好地对研发项目的管理，因此企业要重视各项目费用的单独核算。在进行财务核算时，成本类的科目可以设立研发支出-费用化支出的核算，通过结转至资产的方式，对研发费用的核算进行分级设置，同时设立工作人员人工劳务费、材料使用费、折旧费与长期待摊费、设计费、无形资产摊销、委托外部研究开发费等费用设下级科目，便于之后的统计工作。财务人员要对每笔费用分项目核算，对于专属的研发费要单独进行核算，对于产生公共费用统计后再进行分摊，对于不同的费用科目需要提供不同的分摊依据。由于产品研发过程中有不同的阶段，相应的会计科目上会对应管理费、销售费、制造费，或者生产成本的费用，针对长期以来研发费用与生产经营费用常常混淆的情况，建议将上述费用产生的科目设置相应的费用明细，期末时，再将成本类下费用化支出的研发费用转入相应的科目，这样就能直观地反映出企业经营中各个阶段所产生给的研发费用，其中资本型的研发费用，在没有形成实际资产前都相当于在“建大楼”，需要进行投入。财务人员清晰地统计出研发项目具体的费用划分，可以满足不同科目统计的需求，从而实现高新技术企业研发费用核算的精细度。

（三）优化核算分类项目管理。高新技术产业可以根据自己的优势，建立信息化财务管理软件，并配备核算功能，通过精密的公式保证费用核算的准确性。另外设置核算项目要以研发为营的支出为重点，强化核查效果，保证资金使用的真实性，为项目管理人员掌握支出情况保留依据，让项目研发费用得到更优化的配置，推进项目的健康发展。同时，按照规定分项目核算，可以得出项目的具体支出情况，更好地进行研发费用的规划。

（四）明确高新技术产业费用核算范围。一般项目研发费用的范围包括：人工劳务费、直接投入费、折旧费和长期摊销费、无形资产摊销费、设计费、装备调试与试验费、委托外部研究开发费用、其他费用，不在范围内的费用不能计入研发费用。项目研发费用中人员人工费用是企业科技人员的工资薪金，以及外聘的科技人员的劳务费；直接投入费用是企业为实施研究而发生的相关费用支出。例如，设备以及制造费用，还有试制产品的检验费用，设备的运行维护的费用，以及用于研发项目的场地租赁费；折旧费用是用于研发项目所需的设备，以及场地的折旧费；长期待摊费用是研发设备的改建以及修理过程中产生的长期待摊费用；无形资产摊销费用是指用于研发时使用的软件、知识产权、非专利技术的摊销费用；设计费用是指为新产品进行设计以及制造过程中所涉及的设计费用，其中包括对研发产品进行的创意设计活动发生的相关费用；装备调试费用是指在研发活动中涉及的装备费用，包括研制特殊产品所用的生产机器以及制定新方法及标准研发活动所产生的费用；试验费用包括新技术的试验费、开发技术的现场试验费等；委托外部研究开发费用是指企业委托其他机构或个人，参与企业研发活动所需要支付的费用；其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术资料费、资料翻译费、专家咨询费、研发保险费，研发成果的检索、鉴定、验收费用，以及相关知识产权的申报所使用的费用等。执行《企业会计准则》的高新技术企业，要设立“研发支出”账户，在“费用化支出”与“资本化支出”科目下，根据研发项目名称或登记编号分项目进行明细核算，下设三级至五级明细科目，明确研发费用的各个环节。

（五）加强对研发费用的管理和监督。与其他产业相比较，高新技术企业的研发费用投入较高，它属于高风险的投资项目。企业如果要享受国家对于高新技术企业的税收优惠政策，就要制定出有效的管理措施，在企业管理层进行审批后，形成书面的管理文件，由财务人员对费用的合法性和合理性进行审计，并且在项目投入研发后，进行有效的管理和监督。综上所述，高新技术产业研发费用的核算是企业财务人员的职责，财务人员要及时关注国家相关财务法规的修改，并及时对内容进行调整，提升高新企业研发费用核算的准确性及规范性，做好项目预算、项目申报、项目研发过程中的财务管理工作，促进企业的长期发展，使高新企业有效进行产品研发，提升企业经济收益的同时，以新产品的不断开发，促进社会科技的进步。

参考文献：

[1]汤华安.高新技术企业研发费用核算存在的问题及主要对策[J].中国集体经济,2018,No.557(09):140-141.

[2]宛贞.浅析高新技术企业研发费用归集核算管理中的问题及应对举措[J].精品,2020,000(007):P.1-2.

[3]王伟霞.高新技术企业研发费用核算存在的问题及主要对策[J].纳税,2020,000(001):P.202-202.

作者:范文翔 单位:万兴会计师事务所（普通合伙）