高新技术企业纳税筹划风险及风险防范

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摘要：近年来，社会经济飞速发展，我国大力鼓励创新，支持企业走自主研发、独立创新道路。高新技术企业对促进社会经济发展、提高国家经济实力有重要作用和意义。为鼓励和大力支持高新技术企业创新发展，帮助企业减少税收成本支出，增加高新技术企业的经济效益，提供多项政策支持、各项优惠政策。合理进行纳税筹划有利于企业减轻税收负担，实现企业利润增长，帮助企业做大做强。而面对复杂且精细的税收优惠政策，高新技术企业纳税筹划会因为对政策了解不够、使用不当等，让企业存在风险，本文探讨纳税筹划风险及应对办法。

关键词：高新技术企业；纳税筹划；风险；风险防范

一、研究背景

我国进入新经济时代，企业要快速稳定发展，就要坚持走自主研发、努力创新的道路。在新社会环境和背景下，不断创新是企业持续健康发展的必要条件，只有这样企业才有出路。创新是发展的动力，是建设现代经济的重要战略支撑。高新技术企业在国家颁布的《国家重点支持的高新技术企业领域》范围内，通过科学技术进行研究开发与技术成果转化，渐渐形成企业的核心知识产权（产品）。高新技术企业的发展是一个国家企业创新能力的体现，有利于提升国家综合实力，还具有提高市场价值和享受税收优惠减免等优惠政策的好处。随着时间的推移，高新技术企业发展到一定规模，企业经营效果好，应纳税额变多，缴纳税款逐渐增加。一般情况下，缴纳税款增加企业可以承担，但是当缴纳税款过高，高于企业承受能力时，会导致高新技术企业陷入瘫痪状态。为防止企业因为税负过高而陷入“停滞”困境，我国针对高新技术企业出台了很多税收优惠政策，帮助企业降低缴纳税款，实现正常的研发活动。纳税筹划的出现帮助企业实现涉税零风险或者减轻企业税负，纳税筹划是高新技术企业财务管理过程中不可或缺的一部分。在此背景下，研究高新技术企业进行纳税筹划活动过程中出现的风险以及针对风险提出防范措施。目前，国内对高新技术企业的研究，主要是人才流动、成长路径、政府资助以及绩效评价等方面；对纳税筹划的研究主要是对纳税调整、税务会计、各种视角下的研究；通过文献查阅发现，单独对纳税筹划的研究较少且时间很早，现在的纳税筹划研究都是以案例分析为主，选取研究对象进行分类研究。本文从高新技术企业进行纳税筹划的必要性入手，研究纳税筹划过程出现的风险，针对各类风险提出对策建议。

二、高新技术企业纳税筹划的必要性

由高新技术企业的定义可得出，其具备知识密集和技术密集，同时具有高投入、高风险以及高收入等特点。高新技术企业在国家发展战略、新发展理念之下具有创新能力，可以推动社会经济的飞速发展，增强国家在国际上的创新实力。因此，高新技术企业的可持续发展也是实现国家发展的一部分，为实现高新技术企业高质量发展，帮助企业解决因为税收成本增加而面临的经济利润变少的问题，制定具有针对性的优惠政策，研究对高新技术企业进行纳税筹划对企业的发展、国家的发展都十分必要。

（二）纳税筹划有利于减少企业支出

税率高低对企业的税收在一定程度上有决定性影响，税率高会导致企业税款增加，而低税率会帮助企业减少税款。比如在计算企业所得税应纳税额的时候，用应纳税所得额乘以适用税率减去按规定不征收的，其中，应纳税所得额基本是收入总额减不收和免收以及各项可扣除，低税率让企业的应纳税所得额降低，反之，会给企业增加税收，导致企业利润的下降。纳税筹划通过利用税收优惠政策、低税率等方式，帮助企业省下一大笔税款，让企业获得更多的流动资金，很大程度上减轻企业负担，有助于激发企业研发热情。足够多的流动资金让企业主动开发新的产品，或者加大投资等，高新技术企业不断发展壮大，我国企业的创新能力逐渐在国际环境中占有重要地位。

（二）进行纳税筹划可以实现企业经营涉税零风险

检验一个纳税筹划是否合格有效，必须符合企业减少税收或者实现涉税零风险等要求。纳税筹划具有很强的专业性和综合性，专业的财务和税务人员对企业日常管理进行梳理和安排，根据税收政策和国家发展的其他政策制定系统的预先规划。财税安全对高新技术企业的健康可持续发展一直以来都具有重要的影响，纳税筹划的专业性和合法性可以有效保证企业的财税安全。高新技术企业进行纳税筹划必须在合法的前提下，利用专业的税务知识和企业实际经营状况相结合，科学有效地减轻企业税收负担，实现企业综合利益最大化。

（三）纳税筹划帮助管理者了解财税数据，提升管理水平

纳税筹划贯穿整个财务领域，在进行纳税筹划之前，专业人员会对企业的具体经营状况、财务数据以及税务数据进行分析，将财税政策和企业实际情况相结合，出具筹划方案。专业的财会人员以及税务人员对企业的各项相关数据进行查看、整理，经过专业人员的梳理，数据一目了然，清晰可见，有利于发现企业日常不注意或者本公司财务人员解决不了的问题。进行合理的纳税筹划有利于管理者读懂财税数据，发现企业存在的问题，加强高新技术企业的财务管理建设，实现管理目标。

三、高新技术企业的纳税筹划

任何企业都具有独特性，社会的发展是复杂多变的，企业的特殊性在一定条件下是基本保持不变的，所以对高新技术企业进行纳税筹划一定要围绕企业自身特点，合理合法地制定纳税筹划策略。高新技术企业领域主要有电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术以及新材料技术等八大技术领域，对每种技术领域都有不一样的税收优惠政策以及针对其特殊性有不同的纳税筹划策略。征税行为是国家强制性地实现国家财政收入，税收对于企业而言是一项固定成本支出，国家鼓励企业发展，制定大量的税收优惠政策。利用企业独有的税收优惠政策对税收成本采取合法措施，减少税收成本，实现企业利润增长，是纳税人的合法权益。高新技术企业进行纳税筹划工作，主要包括：

（一）做好前期规划

第一，选取符合优惠规定的产业领域。在做一件事情之前需要对该项目有足够的了解，对涉及的各项政策有认识，这样才能顺利完成这件事情，达到想要的效果。根据企业的未来发展目标和国家发展战略，综合衡量，选定对企业发展有利、国家大力鼓励的新型产业。第二，选定领域后要抓紧时间去申请办理资质认定。资质认定办理有时间要求，认定周期加公示阶段时间长，所以，一旦确定好企业技术领域，就要去申请办理必要的资质认定，为后续企业日常经营能够全面享受税收优惠政策奠定基础，但是要求企业严格按照申请条件提前准备好需要提供的申请材料。第三，及时与相关部门保持联系，良好沟通。纳税筹划策略的实施，必须有纳税机关审批且承认该项活动是合法合理的，确实属于企业自身可以享受的优惠政策，不用缴纳税款。在进行纳税筹划工作时，对于各项政策的研读也是一项重要的准备活动，对不理解或者模棱两可的税款解释，及时和税务机关取得联系，仔细咨询，做到所运用条款完全符合税务机关条件，这样可以免去后面税务机关不审批出现的麻烦。征纳双方目的不同，税务机关是帮助国家实现征收财政收入，财税人员是对企业不需要缴纳的税款进行合法维护，职责不同导致双方在税款认定上存在认知差异，但是双方都必须遵循税收法律政策。作为减少税款的一方，需要做的就是保持和税务机关沟通顺畅且有效，及时按税务部门合理的要求调整纳税筹划策略，保证筹划工作顺利进行，实现高新技术企业税收减少或者涉税零风险。

（二）选择纳税人身份

不同纳税主体所履行的纳税义务不一样，在税收优惠及适用税率等方面有区别，最后缴纳的税款有差异。高新技术企业在发展初期，一般都规模较小、营业收入不高；发展到一定时期，规模和营业收入发生变化。所以，针对不同时期、不同规模、不同行业类型的高新技术企业，在制定纳税筹划过程中需要考虑周全。对市场经济、社会发展、国家发展战略目标以及企业本身发展等变化，需要适时调整纳税筹划策略来顺应发展。

（三）降低税基

税收收入受税基和税率影响，除了采取适用较低税率外还可以用降低税基的方式来减少企业的税收。对于高新技术企业的创新与研发，国家有加计扣除标准措施解决企业税收负担重的问题，分别在广告费和业务宣传费、捐赠、研发费用等方面。在税法规定范围内，高新技术企业最大限度使用扣除限额，利用各种手段，实现可抵扣限额最大化使用，以此实现企业税后综合效益最大。

（四）合理利用税收优惠政策

税收优惠政策是税法对纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一项特殊规定，纳税筹划应该充分依据政策进行，尤其是税收优惠政策。利用税收优惠政策要合理且合法，必须使纳税筹划所引用的每项条款有据可依，尽量减少纳税筹划过程中引用不规范或者不合适条款所造成的风险。同时，高新技术企业一直都有国家的重点关注和大力支持，税收优惠政策帮助企业实现税后利润最大，帮企业减轻企业税收负担，让企业有更多的流动资金去研发项目。

四、高新技术企业的纳税筹划风险

社会变化很快，国际经济环境也不断变化，内外环境、政策以及人员等变化有很多不确定因素，会导致高新技术企业纳税筹划风险。其中包括：

（一）政策变动风险

高新技术企业是国家大力支持的创新、研发型企业，给予多项优惠政策来提高企业效益，所以高新技术企业在日常经营发展过程中，表现出对政策的强烈依赖性。国际形势严峻、市场变化快等原因会导致政策变动多，如果高新技术企业不能正确看待政策变动，或者对政策应用不当等会直接造成不必要的损失和风险。

（二）人员素质风险

管理层对纳税筹划工作不够重视，导致企业在发展初期没有进行系统完整的规划和安排，在企业发展到一定规模时，税收成本增加，企业利润减少，缺少流动资金运转日常经营。高素质人才是每个企业都想拥有的，是企业的技术源泉和重要价值，尤其是高新技术企业对高知识、高技术人才的需求高于一般企业。专业型人才对高新技术企业既是优势也是风险。如果因为人才的个人意愿或者与企业发展理念不符等其他方面导致人才流动，这会给高新技术企业带来外在风险。当前，税法还处于不断改革和完善阶段，尚不成熟。纳税筹划要求人员具有专业性知识和丰富的实践经验，如果对税法了解不够透彻，对税法和税收优惠的误用会导致企业风险增加。

（三）经营风险

高新技术企业会因为自身管理、业务发展、市场运作等方面的问题，导致企业效益与预期相差较多，最终造成纳税筹划预期目标无法完成的风险。纳税筹划的事前性，是对企业的日常经营活动进行提前安排与规划，如果企业业务在后期发生偏离，前期制定的纳税筹划方案就不能再继续使用，需要重新制定。

（四）沟通不足带来的风险

征纳双方的目的不一样，纳税人想要减少税收支出，税务机关则是针对涉税业务进行征税，以此增加国家收入。纳税筹划人员认为是按照国家税法规定，且纳税筹划是根据税法和税收优惠政策制定，不存在违背法律的情况，但是，对于税务机关来说，税务人员可能会认为纳税筹划就是减少企业的税收，导致税务部门的收入变少。由此，加强与税务机关的沟通对在高新技术企业纳税筹划过程中帮助企业减少风险有重要作用。

五、高新技术企业的纳税筹划风险防范

（一）以政策为导向，制定方案

税收筹划的合法性对于纳税筹划方案的成败至关重要，发挥纳税筹划的作用，首先就要保证其符合法律规定。一旦超出法律范围，企业就会受到严重的处罚，会导致企业品牌形象受损，给企业带来不必要的麻烦。所以，在进行纳税筹划之前需要对国家发展战略、新发展理念，领导人重要讲话等方面及时关注且熟知。因此，制定纳税筹划方案时要以政策为指导，争取与国家大力支持和鼓励发展的领域靠拢，且要做到企业发展目标与国家发展目标保持一致。

（二）加强人员素质培养

人才一直是企业发展的源泉和底线，人才技术和素质的高低关乎企业的整体发展方向，高素质人员会帮助企业实现发展目标，反之，不但不会给企业带来效益甚至会造成损失。高新技术企业是技术和人才密集的经济实体，需要高技术和高知识人员不断进行创新和研发，同时，税收优惠的合理利用，需要各方配合，对人员要求高。所以，高新技术企业不仅需要在招聘环节对人员进行筛选和考查，还要对科技研发人员进行培养，更要加强对财税专业人才队伍的培育。（三）做好统筹规划纳税筹划与逃税、避税有本质区别，纳税筹划是合法的且在企业进行各项活动之前系统安排。高新技术企业的纳税筹划也需要对外部环境和企业内部结构进行提前统筹和规划，帮助企业达到减少税收的目的，促进企业做大做强。同时，在纳税筹划方案实施过程中，时刻关注国家政策发展和企业的发展方向，一旦出现偏差就对方案进行适时调整。

（四）加强和税务机关的沟通

高新技术企业在跟进国家政策时要注意方法，虽然税务机关与企业是监管与被监管的关系，但是二者并不是绝对对立的。税务机关根据国家政策用强制手段对纳税人进行税款征收，而企业财务根据国家政策以合法减少企业税收为目的，二者职责不同。日常生活中，企业要重视与税务机关的沟通，保证消息的及时更新、关键字词的权威解释。结语虽然目前还没有对纳税筹划提出指导性意见，行业规模和完备的相关制度与体系尚未成熟，但是行业规范原则对企业的纳税筹划行为进行约束、管理和控制是有必要的。国家和企业一直以来都是不可分割的利益共同体，企业发展壮大，经济基础好，通过纳税行为将企业利润分给国家；国家对企业按规定税率进行征税，实现财政收入。只有国家经济发展得越来越好，我国企业才能良好发展，国家经济能力强，会作用于社会公共基础建设、医疗、教育等方面。而且国家通过税收来完成财政收入，国家经济实力雄厚，收税太多反而会导致企业发展停滞，所以，在一定条件下，国家对企业征税达到一定额度时，也会对企业进行减税、免税等优惠行为，让企业不再负重前行，将更多的资金留给企业发展。企业发展得更好，国家发展得更好，国家将多余资金返还给企业，企业得到更好发展，呈现一个良性循环。但是企业应该学法、懂法、用法，国家也要持续优化税收制度，加强相关法律的宣传与教育，纳税筹划必须是合法的。综上，为了国家经济实力和企业发展速度的提升，对纳税筹划进行科学学习、提高公众认知度、系统整合、合理规范是必不可少的。

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作者:母睿静 刘妤 单位:西藏民族大学