煤炭企业环境成本核算问题

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摘要：煤炭企业是我国国民经济的重要组成部分，随着全球对于环境问题的关注度日益提高，企业的生产经营活动与环境问题的联系也越来越紧密，但是目前大多数煤炭企业在会计核算中并不考虑环境成本。因此，强化企业环境成本意识，加强环境成本控制，对于促进社会经济发展，提高企业经济效益都具有重要意义。

关键词：煤炭；企业；环境成本：核算

一、煤炭企业环境成本的构成

煤炭企业的环境成本主要形成在产品生产初期，伴随着生产开始需要投入大量资源，并配以各种辅助能源。煤炭企业为了治理生产活动中造成的环境污染生态破坏而采取措施时形成的成本。根据煤炭企业特殊的生产特点，可将煤炭企业环境成本细分为以下几部分：

（一）前期勘查成本

煤炭企业勘测、购买矿区、采煤、洗煤以及开发支出等。

（二）环境保护与预防成本

煤炭开采和加工过程中对生态环境破坏，如水资源污染、土地流失，保护、降低环境污染方面的费用支出。

（三）后期恢复与治理环境成本

指在煤炭生产过程中，为预防生态环境恶化，企业采取的对生态环境的恶化进行恢复和治理所支付的费用。

（四）生态环境损害成本

煤炭企业生产活动会造成周边生态环境的破坏，企业需要进行补偿，因此产生的费用，就是生态环境损害成本。

（五）环境改善成本

主要是购置环保设备所支付的成本，如：隔音墙、防尘网、污水处理系统等用于改善环境的设备。

二、煤炭企业环境成本核算中存在的问题

随着全球对于环境问题的关注度日益提高，企业的生产经营活动与环境问题的联系也越来越紧密，但是目前大多数煤炭企业在会计核算中并不考虑环境成本，超过80％的煤炭企业，环境成本没有通过独立的科目反映在产品成本中，甚至不体现在会计账面上。根据目前企业财务会计准则规定，没有为环境成本设置独立的科目进行核算，只是将实际支出简单计入期间费用，如税费、排污费和污染罚款等，且对于一些潜在的环境成本费用直接忽略不计。［2］现阶段，煤炭企业环境成本核算中存在的主要问题有：

（一）相关企业会计准则不够明确

我国结合煤炭行业的实情制订了煤炭企业成本核算基本框架，但该框架总体上只考虑了经济利益相关的成本，对企业进行的考核也主要依据经济效益来进行，而没有对环境成本核算做出具体规定。在此之后，也没有出台针对企业环境成本的相关会计准则。由于针对环境成本核算的理论和方法体系还不够完善，使得当前企业环境成本核算缺乏与实际相结合的理论支撑，从而造成其操作的困难性。

（二）环境治理支出加大而没有设置独立的环境成本科目列示

煤炭企业属于重污染企业，每个会计期间一定都会支出环境治理费用，而这些成本都没有通过独立的环境成本科目列入煤炭企业总成本。随着社会发展对环境的要求日益提高，环境治理费用也会不断扩大，因此环境保护与治理费用也将成为煤炭企业成本中的重要组成部分，需要进行准确完整的核算。此外，在煤炭企业生产活动中，除了可见的环境破坏，环境污染对群众生活造成的影响也需要进行补偿。但在现行的煤炭成本核算体系中，环境治理费用及补偿性支出直接被计入管理费用或营业外支出，并没有设置独立的环境成本相关科目，从而也无法将所有环境保护与治理的费用进行列示。

（三）煤炭企业本身对环境成本核算不重视

煤炭企业属于资源密集型企业，成本的核算和控制非常重要，长久以来，已形成了一套严格精准的成本核算体系，但在环境成本的核算方面仍处于缺失状态。在煤炭企业的成本会计核算系统中，环境成本一般简单的被归结企业制造费用进行核算，而环境收益例如环境友好型企业获得的政府财政补偿或对通过节能措施控制的成本都没有进行确认。这种对环境成本核算的忽视，使煤炭企业一味地重视财务目标的达成，不重视环境保护，无形中投入了更高的运营成本，不利于企业实际利润水平的改善，也不利于污染的治理和清洁生产。而且，煤炭企业中从管理者到员工都普遍缺乏环保意识，缺乏专业的环境成本核算会计人员。

（四）环境成本确认与计量方面存在的缺陷

多数煤炭企业都没有对环境成本进行单独的确认，对于它的处理只是计入其他费用支出项目，如管理费用或营业外支出；且在计量方面，大多数环境成本支出的金额并不是确切的，企业一般不对这些支出进行计量。这不符合权责发生制的要求，煤炭企业环境成本的事项在发生当期就能加以确认，并对环境成本的金额进行合理计量或估计。且要确定环境成本的发生期间，以此来确定是将其是资本化还是费用化。

（五）环境成本核算方面存在的缺陷

少部分核算环境成本的企业，核算也只是将实际发生的环境治理费用、环境污染造成的各类罚款等，直接计入企业管理费用或营业外支出科目中，而污染治理费用一般占企业环境支出的绝大部分，并对一些金额相对较大的支出看情况计入待摊费用等。以太原煤气化股份有限公司嘉乐泉煤矿为例，通过其2015年的财务报告可知，有130万元的排污和污染罚款记做环境补偿费，分别计入管理费用和营业外收入科目，并在年末结转本年利润。但嘉乐泉煤矿同时又在环保发展费中列示了12万元的环境补偿费，用途及去向都不明晰，同时也没有估算潜在的环境成本费用并进行预提。可以说，即使嘉乐泉煤矿进行了环境成本核算，也是非常不完善的，准确度和完整度都不够高，这也是少数进行环境成本核算企业的通病。

三、完善煤炭企业环境成本核算的对策

（一）完善相关企业会计准则

我国政府相关部门应加强针对企业环境成本核算的企业会计准则的完善，在准则中明确规定环境会计要素，以及确认、计量和披露问题，使环境会计核算操作规范化。［3］通过提高征收排污费标准以及对积极治理环境污染的企业进行经济补偿，促进更多环境友好型企业的发展。也可通过强制命令规定企业必须以一定比例预提环境成本，这笔环境成本可以有多种用途，但必须进行确认使用，从而促使企业进行环境成本核算。通过完善相关企业会计准则，规定企业要负有在环境保护方面的社会责任，并通过设定一定的指标和标准对企业进行评价。环境成本核算实践中存在的种种障碍，例如环境成本的确认条件不明晰，会计科目的设立没有统一规范等都反映了环境成本核算理论研究的薄弱，环境成本核算实践的推广应以理论的不断完善为大前提。［4］欧美等西方国家的环境成本核算理论及实践经过多年的发展已日趋完善，并已经形成了适合本国国情的环境成本核算体系。而我国的环境会计发展时间较短，还没有丰富的实践经验。为此我国应结合我国国情的同时加强与其他国家的合作，借鉴他人成熟理论方法，制定合理的中国企业的可操作性强的环境成本核算方法，提高我国企业的环境成本核算水平，加速环境会计理论与实务的融合，为企业取得经济效益和生态效益的双赢提供理论支撑。

（二）加强政府有关部门和社会中介机构对企业环境成本核算的监管力度

强化政府有关部门和社会中介机构的监督职能，对企业环境会计信息的合理性、合法性及真实性进行审查与鉴定。政府占据企业环境成本核算监管的主体位置，应充分体现宏观调控作用，加强执法力度。没有相关的会计准则和法规的强制性规定，大多数企业都没有为缓解环境污染而增加环保支出的自觉性；通过要求企业预提环境成本费用，使企业自觉加强环境成本核算；加强对环境成本核算的考察力度。目前针对企业的绩效评价指标体系中，并没有针对环境成本相关指标的考核，致使很多企业为了短期的经济利益，不惜以牺牲环境和公众的利益为代价，来满足自身利润追求。应在企业绩效评价体系中加入环境考察环节，这样不仅可以督促企业加强环境成本核算，也可以使国家对企业的评价是在满足可持续发展战略的前提下进行的，使整个考核过程更加全面、客观。

（三）强化企业环境成本核算意识

企业是以经济利润为目的的，只有不断地获取利润，才能在残酷的市场竞争中立足并获得发展。当前的环境要求和实践证明，只有清洁生产才能为企业带来环境和经济的双收益。因此，提升企业和员工的环境保护意识，使他们认识到环境成本核算的重要性，在企业中培养具有专业素养的环境成本核算会计人员，在企业中形成注重环境保护的氛围，努力树立环境友好的企业形象。这样不仅有利于提高企业进行环境成本核算的自觉性，而且会使企业的成本核算更加精准，有利于规避决策失误。很多国外公司为了在残酷的国际化市场竞争中获得优先位置，通过环境成本核算，出具供公众查阅的完善的环境报告，树立了其环境友好型企业形象，并获得了企业的长远发展。我国企业应不断借鉴国外企业的先进理念，抓紧环境成本的核算研究，为我所用，提高我国企业的环境成本核算水平。

（四）建立独立的环境成本账户进行环境成本核算

现行的企业成本核算体系已相当完善，但并没有设立独立的环境成本账户对环境成本进行核算，这样既导致企业对于环境成本核算工作的忽视，同时也极大地影响了企业总成本核算的准确性。［5］企业应针对不同目的的环境成本支出，为其设置相应的明细科目，方便确认和计量，比如在“环境成本—费用化支出”下设置“差旅费”“员工工资”和“办公费”等三级科目，用于处理不同的环境成本、环境资产以及环境负债。同时，企业应注重提高会计人员专业水平，培养专业的环境会计，提升本企业的环境核算水平。

（五）加强环境成本在财务报告中的信息披露

煤炭企业现行财务报告主要提供的是生产经营的相关成本内容，而没有对相关环境成本核算信息进行披露。通过很多跨国公司的实践证明，在财务报告中对环境成本核算信息进行披露和说明或在专门的环境报告中进行阐明，反映了企业在承担环境责任方面作出的努力，有助于企业形象的提升。企业可以选择在编制年报时在其中添入环境成本核算内容，作为年报的一部分进行公布；也可以提供单独的环境成本报表，跟年报一起公示。环境成本报表应根据企业发生的具体环境业务编写，反映企业环境成本核算的实际情况以及出现的问题和解决措施。加强环境成本核算，树立企业形象，还有利于促进企业经济效益和环境效益的共同发展。综上所述，煤炭企业在环境成本的正确核算与控制及加强完善环境成本理论，对于实现促进国民经济发展及企业长远发展，实现企业效益与社会效益双赢十分重要。

参考文献：

［1］雷海英．煤炭企业环境成本核算问题浅析［J］．企业导报，2014（1）：62－63．

［2］邢薇．浅析煤炭企业环境成本会计及核算［J］．中国外资，2011（21）：71－73．

［3］胡翠华．环境成本在煤炭企业中的应用研究［J］．绵阳师范学院学报，2011（5）：14－17．

［4］张晓会．刍议煤炭企业环境成本控制［J］．中国新技术新产品，2010（2）：32－36．

［5］朱永强．煤炭企业环境成本核算问题探讨［J］．煤炭经济研究，2008（10）：75－78．

作者：杨爱荣 单位：江苏长江地质勘查院财务科