外汇监管审计绩效评价DEA应用

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摘要：当前加强外汇监管审计绩效评价，构建新型外汇监管评价体系具有重要意义。研究dea在外汇监管审计绩效评价中的应用，并通过对黑龙江省外汇监管审计绩效评价的实证分析，验证DEA是外汇监管审计绩效评价的有效的可行性方法之一，这对加强外汇管理审计监督，保证外汇管理改革有效落实具有重要意义。

关键词：外汇管理；绩效审计；DEA

1研究背景

外汇监管审计绩效评价是对外汇管理内部审计工作的科学性、合理性、及时性和有效性作出系统全面的整体评价，旨在以内审内控促进审计工作自我完善。完善的外汇管理内部审计绩效评估体系和方法是新型外汇管理审计监督体系的核心保障。习近平总书记在中央审计委员会第一次全体会议上强调，要加强全国审计工作统筹，优化审计资源配置，做到应审尽审、凡审必严、严肃问责，努力构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系。这是新时代党和国家对审计工作的重大部署和顶层设计，为外汇管理系统做好内审工作指明了方向。因此全面从严治党的大背景下，借鉴国际先进外汇管理理念和方法、探讨数据包络分析方法（DEA）在外汇管理审计绩效评价中的应用，构建具有国际化、高水平的新型外汇管理审计绩效评价监督体系，确保审计工作“应审尽审、凡审必严、严肃问责”原则的落实，符合“以审计精神立身，以创新规范立业，以自身建设立信”的政治要求，对加强外汇管理审计监督，保证外汇管理改革有效落实具有重要意义。

2应用DEA进行外汇监管审计绩效评价的主要思路

当前外汇监管审计绩效评价方法除常规方法以外，还包括：数量分析法、因素分析法、成本效益分析法、数据包络分析法、公众评价法等。但DEA的应用性不多。本文研究DEA在外汇管理审计绩效评价中的应用，厘清应用DEA进行外汇管理审计绩效评价的操作流程，并通过构建DEA模型进行实证分析得出结论。

（一）DEA的主要流程

数据包络分析法（DataEnvelopmentAnalysis,简称DEA）是进行有效性评价分析的一种数量分析方法，适用于外汇管理内部审计绩效评价。该方法是管理学科、运筹学与数量经济学的交叉学科而形成的数据分析算法，是一个多学科交叉的评价方法。DEA研究的是多个输入和产出的系统，应用数据规划模型对具有多输入和多产出的生产绩效评价系统有良好的应用效果。DEA算法以决策单元（DMN）为单位进行，以投入和产出指标数据的权重作为绩效评价的变量，避免了人为因素确定的指标权重使研究结果的客观性受到人为影响。外汇管理审计绩效评价DEA的流程主要可分为4个模块:第一个模块中的“定义数据变量”，包括“确定评价目标”和“选择决策单元”两个部分。以黑龙江省外汇管理审计工作为研究对象，那么评价目标为：“黑龙江省外汇管理审计绩效评价”；决策单元选取为针对黑龙江省外汇管理支局进行审计的12个审计组的投入和产出为一个决策单元。第二个模块为“确定目标函数”，主要包括“建立输入输出目标体系”。该模块主要建立在决策单元的基础上，建立DEA中输入输出指标。根据外汇管理审计工作确定的指标体系，审计人数、审计时间和审计经费分别作为DEA决策单元的投入指标，将审计业务量（流程数）、整改及时完成率、实际问题发生数作为DEA决策单元的产出指标。第三个模块为“选择DEA模型”，本文将选取的外汇管理审计绩效评价模型为DDF模型。第四个模块为“结果分析”，对各个投入指标和产出指标的效率值以及总效率值进行分析。基于DEA的外汇管理审计绩效评价流程如下图所示：

（二）DEA的模型建立

1.DEA的CCR模型和BCC模型CCR模型和BCC模型是DEA方法发展早期的重要类型。CCR模型假设决策单元（DMU）处于固定规模报酬情形下，用来衡量总效率；BCC模型假设决策单元（DMU）处于变动规模报酬情形下，用来衡量纯技术和规模效率。由于数据包络模型不断扩充与优化，DEA模型因为其应用的广泛性增加，大量成功的应用案例进一步说明了DEA方法可靠性，进一步推动数据包络模型的广泛应用性。DEA的应用模型的推导过程如下：假设现在有个被评价决策的决策单元，每个决策单元都存在m个不同的投入向量，此m个不同的投入向量记为：；每个决策单元的产出具有种不同的形式，其产出项记为：。在数据包络法中决策单元的效率值的计算公式为：(1)上式（1）中，是第“0”个决策单元的效率评价指数，和分别是第“”个产出和第“”个投入的权系数。由此可以计算每个决策单元投入和产出的效率情况。

2.动态方向距离函数DEA模型由于早期DEA模型中的CCR模型和BCC模型无法体现DMU当前状态与有效目标值之间的松弛改进部分，Tone（2001）提出SBM模型对此局限性进行了弥补，对投入和产出松弛改进的部分可以包括到对DMU无效率程度的测量过程中。SBM模型在处理非期望产出变量时，通常将其作为投入变量设定为负值纳入模型，且在测量效率程度时，被评价单元的投影点不是最短路径到达前沿。Chung等（1997）通过对方向向量进行定义，使无效DMU沿任意设定的方向可以投影到前沿，即提出了方向距离函数（DirectionalDistanceFunction）DEA模型(DDF-DEA)。在该此模型基础上，构建了动态的DDF-DEA模型。假设有k个DMUk，对其无效率的测量包含投入和期望产出两个方面，其中xi、yr分别代表第i项投入、第r项期望产出。gx、gy分别表示投入、期望产出能够改进的方向向量，w为权重。、分别表示各项投入、期望产出平均改进的部分。由此得出的方向距离函数效率值与方向向量长度无关，保证所得出的效率值的一致性。采用被评价单元的效率值作为方向距离函数模型目标值，设定无非期望产出的动态DDF-DEA模型如下：（2）

3.共同边界DEABatteseandRao（2002）及Battese等（2004）通过共同边界模型提出不同群体间的技术效率可相互比较的观点。之后ThanassoulisandPortela（1997）提出凸性共同边界的观念，指出在某一段时间内，所有群体的技术，用最先进技术进行生产的产出水准，群体间甚至在技术的交流下，可以因为技术提升将生产边界更向外扩张而提高经营绩效。直到O’Donnell等（2008）提出的共同边界模型，可以准确求算出群组及共同技术效率。（1）群组边界将所有DMU依不同的社会文化、经济环境、管理模式与生产结构等因素分成g个群组，则第g群组的技术集合如下：（3）特定群组技术所产生的投入集合及投入距离函数表示为：（4）（5）利用投入距离函数值的计算，第g群组内的第j个DMU之相对无效率值定义如下：（6）（6）式表示以第g个群组效率前缘计算群组之内DMU的投入距离函数值，即为群组边界（groupfrontier）无效率指标。考量变动规模报酬下，以群组边界衡量第g群组内的第j个DMU相对无效率之线性规则为：（7）为差额变数（slack）、为超额变数（surplus）。（2）共同边界令，亦即Tm为包含全部群组之生产前缘所包络起来的凸化共同技术集合（metatechnologyset），则与共同技术集合有关的投入距离函数可表示如下：（8）上式代表以共同边界计算每一个DMU的投入距离函数值，即为共同边界无效率指标。考量变动规模报酬下，以共同边界衡量第j个DMU相对无效率之线性规则为：

3基于DEA的外汇监管审计绩效评价实证分析

基于外汇监管审计绩效评价的DEA研究思路，以黑龙江省外汇管理局下辖的外管支局监管审计为研究样本进行实证分析。

（一）样本选择

黑龙江省外汇管理局共下辖12家中心支局，由于审计工作量原因，增设对绥芬河支局和东宁支局的审计，共计14个审计组，构成14个决策单元（DMU）。按两年一次审计进行分析，共包含2013年、2015年、2017年和2019年共四次。DEA决策单元的各个投入产出指标数据根据实际情况进行模拟估值，对14个决策单元（DMU）按照沿边境和非沿边境分成两组，并对先后四次审计工作进行动态分析，因此选用共同边界动态DFF-DEA方法进行分析。外汇监管审计绩效评价的投入产出变量描述性统计如表1所示：

（二）实证分析结果

黑龙江省外汇监管绩效审计各个决策单元评估的总效率值如表2所示，在14家审计工作组中，总效率值最高的是绥芬河、东宁和七台河三地的审计组，其效率值都达到了1；双鸭山市中心支局审计组有三年效率都达到1；牡丹江和鹤岗两地中心支局审计组有两年的效率达到1；大兴安岭地区、伊春和鸡西三地中心支局审计组都有一年的效率达到1；效率值较低的是黑河、佳木斯和伊春三地的中心支局审计组。从沿边境和非沿边境两组来看，总体来看，非沿边境审计平均效率要比沿边境组的平均效率值略高，虽然非沿边境审计组的效率要低于七台河市中心支局、绥芬河支局和东宁支局的效率。从不同审计次数来看，2015年审计的效率要高于其他年份的审计效率。从投入项效率角度来看，不同审计组在不同投入项上效率也各不相同，如表3所示。对于审计人数、审计时间和审计经费三项投入项，绥芬河、东宁和七台河三地的三项投入项各个年份都达到最高；双鸭山市和鹤岗市大部分年份投入项效率也为1；牡丹江市、大兴安岭地区和鸡西市三地的部分年份的投入项效率也有达到1的水平。在三项投入项中，投入项效率值比较低的主要有齐齐哈尔、大庆、黑河和佳木斯四地的中心支局审计组，其审计人数效率和审计经费效率的效率值相对低于审计时间效率。对比沿边境和非沿边境两组的投入项效率，沿边境组的审计人数效率和审计经费效率要高于非沿边境组，而非沿边境组的审计时间效率要高于沿边境组。从产出项效率角度分析，不同审计组在不同产出项上的效率各不相同，如表4所示：对于审计业务量（流程数）、整改及时完成率、实际问题发生数三项产出项，绥芬河、东宁和七台河的三项产出项各个年份都达到最高；双鸭山市和鹤岗市大部分年份产出项效率也为1；牡丹江市、大兴安岭地区、鸡西市、黑河市部分年份的产出项效率也达到1。产出项效率值比较低的主要有绥化市和大兴安岭地区的审计业务量效率，以及2013年和2017年部分支局审计组的审计业务量效率。在三项产出项中，整改及时完成率效率和实际问题发生数效率的效率值高于审计业务量效率。对比沿边境和非沿边境两组的产出项效率，沿边境组的审计业务量效率和实际问题发生数效率要高于非沿边境组，而非沿边境组的整改及时完成率效率要高于沿边境组。

4研究结论

应用DEA对黑龙江省外汇监管审计绩效进行评估研究，可以分析审计工作中不同投入项和产出项的效率情况，并能够进行多年份的动态分析，得到如下结论：第一，审计时间投入的效率要高于审计人数效率和审计经费效率，整改及时完成率效率和实际问题发生数效率的效率值高于审计业务量效率。第二，对比沿边境和非沿边境两组的投入项和产出项效率，沿边境组的审计人数效率和审计经费效率要高于非沿边境组，而非沿边境组的审计时间效率要高于沿边境组；沿边境组的审计业务量效率和实际问题发生数效率要高于非沿边境组，而非沿边境组的整改及时完成率效率要高于沿边境组。同时，可以对审计组根据其特征进行分组，通过共同边界分析方法对不同群组效率进行统一测度，DEA是评估外汇监管审计绩效的可行性方法之一。同样可以推断，共同边界分析方法可以把全国不同地区分成不同群组对其外汇管理分局的监管审计绩效进行评估。

作者:孙慧玲 孟丽丽 张起瑞 单位:哈尔滨商业大学财政与公共管理学院 国家外汇管理局黑龙江省分局