建筑施工项目经济责任审计实施研究

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摘要：对建筑施工项目来讲，经济责任审计对其有十分重要的作用，对建筑企业未来发展起到关键影响。针对此，本文首先分析了经济审计作用，其次分析了建筑施工企业经济责任审计要点，最后阐述了创新经济责任审计的基础工作。其目的在于能够健全相关监督管理制度，保障国家资产安全、增值、保值，推动廉政建设，为促进建筑施工企业的发展提供有利条件。

关键词：建筑企业；施工项目；经济责任审计；审计人员

从客观角度来讲，经济责任审计主要指的就是单位法定代表人或者项目承包人，在规定任期内或者项目承包期间内，责任人所应负的经济责任履行情况所要进行的审计。建筑施工项目实施经济责任审计，就是为了能够明确责任人在任职期间，所在部门开展经济活动过程中所应承担的责任，为其他部门开展经济活动提供参考依据，如人事部门、纪检监察机关等。在建筑施工项目当中，经济责任审计的实施，能够充分显示出其他审计方法所无法表现出来的作用，不仅仅能够保护国家资产安全、保值、增值等内容，同时还能够健全领导干部的监督管理，加强廉政建设，在建筑施工项目当中发挥着重要作用。

一、经济责任审计作用

经济责任审计的实施，有其他方式监督所无法替代的优势，具有的积极作用，不论是对国家财产进行保护、增值、保值，还是建立健全完善的监督管理制度，推动廉政建设，都发挥出了十分重要的积极作用。

（一）利于加强管理人员的监督

我国是社会主义经济体制，体制的优越性为各个行业的发展都提供了有利条件，同时为各个单位中的领导和管理人员提供了广阔的发展空间，但是也为考察管理层人员提出了相应的挑战。在实施建筑工程项目经济责任审计的过程中，需要有效结合定量与定性，根据经济责任人的任期发展目标，结合项目实际情况，对经济责任人进行考核审计，客观且公正的评价经济责任人业绩，同时对于经济责任人的业绩进行全面系统评价考核，为后续评价和使用经济责任人提供了有力的参考依据，便于经济责任人更好的履行自身职责，发挥积极作用，有效避免短期行为的出现，为推动廉政建设提供有力支持。

（二）规范经济责任人行为

经济责任审计的实施，主要立足于财政、财务收支审计工作，关键在于对个人经济责任进行查明，既对人又对事，而且在审计的过程中，还会涉及经济责任人的任职时间。通常经济责任人任职期间相对较长，所以对于年度财政、财务收支审计存在的问题容易发现，能够有效避免出现腐败情况。另外，经济责任审计还较为重视防范，建立健全完善的监督机制体系，便于及时发现财务管理当中存在的问题。优化财务管理制度，进一步提高财务管理质量，利于经济责任人约束自我行为，提高自身纪律意识，推动廉政建设[1]。

（三）客观公正鉴定经济责任

经济责任审计的实施，可以对工程项目中财务收支的真实情况、效益情况直观反映出来，不仅能够明确项目的实际情况，还能够为后续工程项目提供有利的经验数据，明确工作思路。同时，经济责任审计的实施，还能够及时明确上一任经济责任人的具体经济责任，将前后任的经济责任有效划清，避免出现任何遗留问题，保障工作顺利交接，为后续工作的开展提供有力支持。在此过程中，还可以对经济责任审计进行适当分类，有利于从经济责任审计的不同角度进行思考，强化经济责任审计的针对性特点，便于及时抓住责任重点，对审计作出客观公正的评价，及时分清被审计人的经济责任。

二、建筑施工企业经济责任审计要点

（一）突出重点

在实施经济责任审计的过程中，不仅需要对任期内的经济指标完成情况进行查证，还需要对领导干部发生的重点经济行为进行重点查证，查证经济决策和效果。重点审计是监督权力的重要部位与关键环节，推动廉政建设，提高领导干部的责任意识。针对审计对象来讲，除去对离任干部经济责任审计之外，还需将群众反映的重点问题与热点问题进行重点突出，对其进行严格的审计监督，如任职时间较长的领导干部、长期亏损的单位等，都需要及时进行经济责任审计。在经过重点审计之后，能够充分保障资产的增值与保值，结合重点审计，建立完善防腐体系，充分发挥出审计的积极作用，约束与监督权力[2]。

（二）明确领导干部应履行的经济责任

在审计的过程中，需要提前明确离任者在职期间所产生的经济活动真实性，明确前任经济责任人在职期间企业资产、负债、损失等内容的合法性，明确相关经济活动应负的责任。对经济责任人是否严格贯彻落实相关法律法规进行审计，对重大经济决策内容进行重点审计，判断经济决策内容是否符合相关规定，经济决策执行情况是否规范，从而更好地监督管理领导干部的经济决策行为。

（三）强化审计流程质量控制

在经济责任审计的过程中，其审计结果同企业干部使用情况具有一定关联，而且还能够影响被审计单位的具体评价。针对此，经济责任审计的关键，就是是否能够客观公正、真实准确地将被审计者的经济责任反映出来。为了能够及时准确地把握好审计程序关键点位置，就需要提前对经济活动进行调查，制定科学合理的审计方案，明确具体的审计内容、审计取证、审计报告等内容，充分保障最终的审计质量。在审计各个阶段当中，主要包含以下几个方面。首先，在审计准备阶段，需要提前做好相关的审前调查，加强对被审计单位的了解，然后结合了解到的内容，制订详细合理的审计方案，对审计目标进行详细细化，明确审计内容，从而保障获取到充分的审计证据，制定相应的审计程序。[3]其次，审计实施阶段，需要结合审计目标，详细收集审计证据，并且对其进行严格的审查检验，如审计实施方案同实际情况出现不同时，就需要根据审计目标，制定相应解决对策，从而保障能够有效实现审计目标。最后，审计报告阶段。需要提前准备好相应的材料，为汇总工作提供有利条件，并且对已经获取的审计证据与审计工作底稿进行严格的分析，总结分析结果，对审计过程中查出的情况进行审计，从多角度进行分析审计，并且将查出的问题情况与制度完善有效结合，进而提出客观公正的审计意见，使得审计建议更加具有可操作性。

（四）改进审计效率

在明确经济责任人应履行的经济责任之外，还需建立相应的经济责任评价体系，使其能够充分符合企业实际发展需求。在此过程中，审计人员还需不断学习相关的法律法规，学习相关知识内容，结合实际情况，对审计方式进行有效的改善，进一步拓宽审计思路，从而促使自身的业务综合能力得到有效提高，提高自身的服务意识，有效提高工作效率，充分保障经济责任审计数量与质量，推动建筑工程企业更加稳定持续地进步与发展。[4]

（五）严格坚持先审计后离任的基本原则

审计监督关口前移，主要指的就是先审计后离任，为了能够更好地实施经济责任审计工作，有利于同审计对象进行联系，及时发现经济活动开展过程中存在的问题，最大限度上减少浪费情况发生的概率，严格落实审计决定、建议等内容，进一步提高审计质量与审计效率，充分保障审计工作的顺利开展。如果没有经过审计，擅自解除同单位的经济责任，则不允许调离或者晋升；如果情况特殊，也需要先进行调动，然后再进行审计，最后对其进行任命。在此过程中，审计结果没出来之前，不允许有任何实质性的交接，同时也不能接触自身所需承担的经济责任，以利于廉政建设工作的开展。[5]

（六）及时通报审计结果

在运用经济责任审计结果的过程中，需要具有相关的透明度，从而便于群众最大限度发挥出群众监督与审计的积极效力。将审计结果内部通报出来，便于企业内部形成良好的监督氛围，及时解决审计过程当中暴露出来的问题，追究领导干部的经济责任。在此过程中，还需充分利用审计成果，以此来推动科学决策、民主决策、改善管理和推动廉政建设工作的开展，建立健全完善的内部控制制度，将审计结果积极展示出来，公开经济责任审计结果，让员工能够更好地监督管理领导人员，便于其在日常生活当中能够时刻洁身自律，合理谨慎地运用自己手中的权力。

三、创新经济责任审计的基础工作

（一）提高控制效率

针对经济责任审计相关作业规定，对其进行合理修订，从而保障效率得到有效控制。为了使经济责任审计更加符合相关规定，满足社会发展基本需要，建筑施工企业审计部门需要制定科学合理的经济责任审计处理准则。对厘清审计人员的责任范围进行重点修正，保障权责能够得到合理划分。

（二）强化审计机制

在实施经济责任制审计的过程中，适时更新优化作业手册内容，能够使得审计机制得到有效强化，便于建筑施工企业审计人员合理明确经济责任审计的规范流程，而且能够帮助相关工作人员执行规定标准。在此过程中，建筑施工企业审计部门还应该编制出标准或审核作业手册。而且，在对各项业务审核技术之后，还需采用系统图表的形式将其展现出来，最终形成经济责任审计作业流程手册，便于后续工作的开展，为后续审计人员提供丰富的审计经验，进一步提高审计工作效率。[6]

（三）设立管理机制

客观来讲，建筑施工企业经济责任审计时常就会出现失控的情况，进而导致财务出现弊端。为了能够有效避免建筑企业发生财务弊端，就需要建立完善的经济责任审计管理机制观念。审计部门还需要制订科学合理的经济责任审计方案，充分体现出经济责任审计的积极作用，结合建筑施工企业实际经营情况，对财务管理情况进行查核，对财务管理人员定期轮换工作岗位。在收支环节，尽量通过金融机构进行办理。建筑企业在经营发展过程中，在内部管理规范制定阶段，还可以将方案精神纳入到其中，在进行决策之后，再开展后续查核工作内容，保障方案能够得到严格落实。

（四）建立经济责任审计部门

第一，建立经济责任审计推动小组，同时还可以建立督导小组，负责执行经济责任相关规定流程，对经济责任审计执行情况进行严格的督导。第二，构建工作小组，主要负责经济责任审计工作的开展，规范开展计划，推动审计工作的开展，推动督导小组各项行政业务的开展。第三，建筑施工企业还可以建立经济责任审计专案小组，各个部门都参与到其中，从而为推动经济责任审计工作的顺利开展提供有利条件。[7]

（五）强化教育培训工作的开展

为了能够提高审计人员综合素质，增加审计人员责任意识，充分了解审计专业知识与实务，保障审计人员能够在经济责任审计过程中发挥出财务监控的可靠性功能，需定期组织审计人员参加相关培训。针对不同层次的审计人员，制定不同的经济责任审计培训课程，如新进审计人员可以安排初级培训工作，资深审计人员则可以适当拓展培训内容。主管审计人员也需进行相应培训，从而充分保证企业能够更加科学合理地使用经费，进一步提高预算执行绩效，发挥出较大的积极作用。

四、创新经济责任审计执行工作

在开展经济责任审计工作的过程中，应重视审计质量监督工作的开展，对审计行为进行明确规范，明确工作职责。在编制审计计划、收集审计证据、编写审计工作底稿等内容时，更需对这些环节进行严格的监督复核，从而对整个流程进行质量控制，保障审计质量与审计水平。

（一）编制审计计划

在确立审计项目之前，需要对项目的重要性、复杂性以及时效性等内容进行充分的考虑。审计计划管理还需进行统一领导，充分保障审计工作能够更加科学合理地开展和高效运行。在编制审计计划阶段，需要对审计目标进行合理明确，对审计重点进行科学选择，从而进一步提高审计成果的质量，保障审计水平。在此过程中，还需要对审计资源进行科学合理的利用，促使审计监督作用得到有效发挥。在对审计项目规模、性质、时间等内容进行规划的过程中，需要对审计对象的业务性质、财务运作信息进行充分把握，然后结合实际情况，对审计人员进行合理选择，统筹协调相关资源，对审计任务进行合理安排。客观来讲，审计计划需要具有一定的指导性，能够将法律相关依据准确列出，明确审计目标，制定相应的审计步骤与方法，对审计风险水平进行合理评估。在制订审计计划的过程中，需充分结合审计工作目标，对审计范围进行合理规范，制定具体的审计内容，对审计时间也进行合理安排，明确各个审计人员的职责分工。还需保障审计标准必须具有相应的客观性，将法律规定作为审计基础标准，结合相关绩效指标、国际专业规定标准等内容。[8]

（二）收集各种审计证据

在实际开展经济责任审计的过程中，审计人员应严格按照相关审计方案，明确审计重点内容，在实际审计阶段，收集各项审计重点的证据资料。如文字资料、实物资料、审计记录等内容都需要进行详细收集。在收集审计证据时，需要满足三个特点，即相关性、合规性与非主观性。审计团队需要同审计对象合作，且审计对象需遵守相关规定，向审计团队提供相关信息资料。同时，审计人员需要对事件的原始证据、审计档案等内容进行重点关注。在此过程中，如果资料获取具有一定难度，那么审计人员就可以将相关文字记录作为证据。在收集实物资料的过程中，在特定地方，对资料所有者、数量，以及存放地点等内容进行详细记录。针对音频证据信息，则需要对这部分资料的制作人员、制作时间及保存环境等内容进行记录。如果条件允许，审计人员还可以将这部分音频资料转换为实物资料。

五、结束语

在经济责任审计的过程中，会涉及相对较广的范围，还需审计人员具备较高的综合素质与职业素养，必须具备专业的技能水平。在此过程中，审计人员不可能具备全面的专业知识，但是却可以对审计环境进行有效改善，优化审计团队结构，不断提升审计人员专业素质与综合素养，从而促使建筑施工项目经济责任审计工作能够更加顺利地开展，保障审计质量与审计水平，为推动建筑企业的稳定发展提供有利条件。

作者:魏平平 单位:甘肃省第五建设集团有限责任公司